《审计实务》课件——第六章 实施审计工作.pptVIP

本 章 小 结 1.了解风险评估的内容（三个主要步骤） 2.如何进行风险应对 1）总体应对措施是什么？ 2）进一步审计程序是什么？ 附：本章主要概念 1．风险评估程序 2．特别风险 3．进一步审计程序 4．控制测试 5．实质性程序 6．综合性方案 7．实质性方案 8．穿行测试 9．双重目的测试 1．风险评估程序 风险评估程序是指为了解被审计单位及其环境而实施的审计程序，可以初步评估被审计单位的重大错报风险。常用的风险评估程序可以分为以下两个层次：一般风险评估程序和针对特别项目的风险评估程序。 2．特别风险 特别风险是指注册会计师在风险评估过 程中，应当运用职业判断确定的需要特别考 虑的重大错报风险。例如舞弊、持续经营、 法律法规、关联方、或有事项、期初余额等 特别项目应考虑的风险。 3．进一步审计程序 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 4．控制测试 控制测试指测试控制运行的有效性。这一概念与“了解内部控制”不同。“了解内部控制”包括两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。控制测试包括四层含义：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。 5．实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序，还包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。 6．综合性方案 进一步审计程序的实施方案之一，包括 控制测试和实质性程序。与实质性方案不 同，实质性方案不实施控制测试。 7．实质性方案 进一步审计程序的实施方案之一，只实施 实质性程序。与综合性方案不同，综合性方 案既实施控制测试又实施实质性程序。 8．穿行测试 为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试，即选取某笔或多笔具有代表性的业务将控制活动在审计过程中进行模拟复核，各笔业务会经历各个关键控制点并得到相应的控制形成相应的记录，穿行测试可以进一步验证通过文字描述、调查表和流程图等其他方法所了解到的内部控制的正确性，并能在测试中找出控制的薄弱环节。 9．双重目的测试 如果对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的——控制测试的目的评价控制是否有效运行，以及细节测试的目的发现认定层次的重大错报，这种测试称为双重目的测试。 第六章 实施审计工作 引导案例 第一节 风险评估 第二节 风险应对 第三节 风险导向审计方法的运用案例 世界通信公司审计案 思考：在本案例中如何应用风险导向审计？ （发现哪些风险？应如何应对？） 第一节 风险评估 一、审计风险准则 二、风险评估 三、风险评估程序 四、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） 五、了解内部控制 六、识别和评估重大错报风险 一、审计风险准则 风险导向 审计 风险评估 控制测试 实质性程序 风险评估程序 （初步评估重大错报风险） 了解被审单位及其环境 了解内部控制 进一步审计程序 深入了解 二、风险评估 1.总体要求 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 2.风险评估的意义 重要性水平、会计政策、特别考虑领域、进一步审计程序、评价审计证据 三、风险评估程序 1.定义 为了初步了解被审计单位及其环境而实施的审计程序 ，是对被审计单位重大错报风险的初步评估 。 2.一般风险评估程序 实施方式：询问、分析、观察和检查； 关注内容：6个方面（一般于计划阶段涉及） p79 3.针对特别项目的风险评估程序 实施方式：询问； 关注项目：舞弊、持续经营、法律法规、关联方、或有事项、期初余额 四、了解被审计单位及其环境 （不包括内部控制） 1.对行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素的了解。 2.被审计单位性质的了