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第一节 生产与存货循环审计概述 一、生产与存货循环概述 第一节 生产与存货循环审计概述 （一）生产与存货循环的主要业务活动 第一节 生产与存货循环审计概述 （二）生产与存货循环所涉及的账户、凭证 第一节 生产与存货循环审计概述 二、生产与存货循环审计的目标 1. 确定被审计单位存货是否确实存在，各项生产费用是否确实发生； 2. 确定被审计单位存货和各项生产费用发生的完整性； 3. 确定被审计单位存货的所有权； 4. 确定被审计单位存货的计价和成本计算的正确性； 5. 确定被审计单位存货的分类及其表达和披露的恰当性。 第一节 生产与存货循环审计概述 三、生产与存货循环审计常见风险 1. 成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本； 2. 混淆费用与成本界限； 3. 已销产品成本不作结转，或多转或少转； 4. 随意改变成本计算方法； 5. 出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支。 第二节 生产与存货循环的控制风险评估 一、了解和描述内部控制 （一）生产与存货循环的关键控制 1. 职责分工 2. 授权审批 3. 成本会计准则和会计记录 4. 实物控制 5. 定期盘点 第二节 生产与存货循环的控制风险评估 （二）描述内部控制 审计人员在了解生产与存货循环的内部控制之后，就需要对内部控制进行描述。描述内部控制可以根据具体情况决定采用文字说明法、调查表法和流程图法中的某种方法。 在使用调查表法描述该循环的内部控制时，一般需要编制两个调查表：一是存货内部控制调查表，另一个是生产业务与成本会计准则内部控制调查表。 第二节 生产与存货循环的控制风险评估 二、初步评估控制风险 第二节 生产与存货循环的控制风险评估 三、控制测试 为了验证是否有足够证据支持初步的控制风险水平，需要进行控制测试。控制测试主要包括两部分内容：存货内部控制的测试和成本会计准则的测试。 第三节 生产与存货循环的实质性程序 一、存货审计 （一）取得或编制存货明细表并与存货明细账、总账核对 审计人员在进行存货的实质性程序时，首先要向被审计单位索取或自行编制存货明细表，核对“物资采购”、“库存材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等账目，验证其明细账与总账的余额是否相符，如不符，应查明原因，建议作相应的调整。 第三节 生产与存货循环的实质性程序 （二）运用分析程序的方法检查存货总体的合理性 第三节 生产与存货循环的实质性程序 （三）存货成本测试 存货成本的测试是指对企业生产成本支出的真实性、费用归集与分配的合理性和成本计算正确性的审查。 1. 直接材料费用的审查 2. 直接人工费的审查 3. 制造费用的审查 4. 在产品成本的审查 5. 产成品成本的审查 第三节 生产与存货循环的实质性程序 （四）存货的监盘 对年末存货数量的确定是存货审计中的重要内容。 存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序，其目的是获得合理保证；被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果；对年末存货的实地盘存既是一项内部控制，又是一项独立活动，同时也是被审计单位管理当局的责任，是不可替代的审计程序。 第三节 生产与存货循环的实质性程序 （五）存货计价测试 1. 测试样本的选择 2. 计价方法的确认 3. 计价审计 第三节 生产与存货循环的实质性程序 （六）存货的截止测试 存货截止测试包括两部分：存货的购货截止测试，存货的销货截止测试。 购货截止测试的目的在于验证年终存货的存在性和完整性。购货截止测试的关键是审查一笔购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间。 第三节 生产与存货循环的实质性程序 （七）确定存货在财务报表上是否恰当披露 存货是资产负债表中流动资产项下的一个重要项目，就制造业而言，其金额应根据“物资采购”、“库存材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“库存商品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”、“存货跌价准备”等科目的期末余额计算填列。 凡是有关存货计价方法、存货质量以及存货成本上的重大变动情况、变动原因与变动结果等，均应在财务报表附注中说明，审计人员应审查其合理性。 第三节 生产与存货循环的实质性程序 （八）存货相关账户的审计 1. 物资采购的审计 2. 原材料的审计 第三节 生产与存货循环的实质性程序