税务会计第三章2.pptVIP

* * （一）从量定额计税方法 应纳消费税＝销售数量×定额税率 计税依据：重量、容积或数量 销售数量的确认 1.销售→销售数量。 2.自产自用→移送使用数量。 3.委托加工→收回数量。 4.进口→海关核定的进口数量。 黄酒、啤酒、成品油 P122 二、消费税的计算方法 * （二）从价定率计税方法 应纳消费税＝不含税销售额×比例税率 应纳增值税＝不含税销售额×税率（征收率） 销售额的确认 1.一般规定 销售额=全部价款+价外费用+消费税 除委托加工外同增值税中介绍的不含税销售额 P122 * 2.含增值税销售额的换算 应税消费品销售额= 含增值税销售额 1+增值税税率或征收率 例：某汽车生产企业6月份销售给特约经销商某型号汽车，出厂价250800元（含增值税），另外收取改装费30000元。则该辆汽车计征消费税的销售额为： 应税销售额=（250800+30000）/（1+17%） =240000元 * 3.包装物的规定 (1)随同应税消费品销售的包装物或租金 (2）收取押金 (3)逾期没收的押金 押金计入销售额征税时，要换算为不含税价款 酒 押金 消费税 增值税 黄、啤 收取 × × 逾期 × √ 其他 收取 √ √ 逾期 × × 按消费品的税率计税 不交消费税 按消费品的税率计税 * (三)复合计税方法 应纳消费税=销售额×适用税率 +销售数量×定额税率 应纳增值税=销售额×税率（征收率） （复合计税适用于卷烟和白酒） P123 【例】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2014年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。计算该企业应缴纳的消费税税额。（已知卷烟消费税定率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%） 应纳消费税税额=93600÷（1+17%）×56%+200×1000×0.003＝44800+600＝45400元 应纳增值税税额=93600÷（1+17%）×17%=13600元 * 特殊规定 自设非独立核算门市部→对外销售额（数量） “换”、“投”、“抵” →以最高售价确定销售额 以上3种行为缴纳增值税时 当月、最近日期同类货物的加权平均售价 组成税价格确定销售额 从高适用税率征收消费税（兼营不分、成套 销售） * 例：某日化生产企业（一般纳税人）9月发生以下购销业务： （1）10日销售化妆品400箱，每箱不含税单价500元；15日销售化妆品600箱，每箱不含税单价550元。 （2）用200箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。 请计算该公司9月份应纳消费税税额和增值税销项税税额。（消费税税率为30%） 解：①化妆品的加权平均单价 ＝（400×500＋600×550）÷（400＋600） ＝530000÷1000＝530（元） ②销售化妆品应纳消费税＝（400×500＋600×550＋200×550）×15%＝640000×15%＝96000（元） ③增值税销项税税额＝（400×500＋600×550＋200×530）×17%＝636000×17%＝108120（元） * 二、消费税的三种计算方法 计税方法 适用项目 计税依据 计 税 公 式 从量定额 啤酒、黄酒成品油 销售数量 应纳税额＝销售数量×定额税率 从价定率 其他项目 不含税 销售额 应纳税额＝不含税销售额×比例税率 复合计税 卷烟、白酒 销售额 销售数量 应纳税额＝ 不含税销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 P122 * 三、应纳税额的计算 自产产品直接对外销售 自产自用 委托加工 进口 已纳税款的抵扣 特殊规定 P123 * （一）自产产品直接对外销售 例：某化妆品厂为增值税一般纳税人，本月生产化妆品购进材料一批，增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税的税款为17万元；本月销售化妆品给某商业企业开出专用发票上注明价款为200万元，另销售化妆品给某小规模纳税人，开出普通发票上注明价税合计款项为23.4万元。当期收取包装物押金5万，到期没收包装物押金3万元。则该化妆品公司本月应纳的消费税和增值税为多少？ 本月应税销售额= 200＋(23.4+3)÷（1＋17%）=222.56 （万元） 应纳消费税= 222.56×15%=33.38 （万元） 应纳增值税= 222.56×17%-17=20.84（万元） * （二）自产自用应税消费品 P124 计税规则 连续生产应税消费品 其他方面 计算 有同类消费品销售价格的 应纳消费税=同类单位售价×数量×消费税税率 应纳增值税=同类单位售价×数量×税率（征收率） 没有同类同类消费品销售价格的 组成计税价