税务会计习题.pptVIP

* * 例:某卷烟厂委托加工厂加工一批烟丝，双方签订委托加工合同中注明卷烟厂提供烟叶价值80000元，加工费15000元，代垫辅料价值5000元，烟丝加工完毕,加工厂向卷烟厂交货时，代收代交了消费税。卷烟厂收回烟丝后，20％用于直接销售，开具普通发票上注明销售额33428元，余80%全部用于生产卷烟，当月销售卷烟100箱，开具增值税专用发票上注明销售额为1200000元（此卷烟的消费税率为36%，定额税率为150元/箱）,成本800000元.该烟丝期初期末库存的委托加工已纳税款为零。烟丝的消费税率为30%。 要求：分别计算加工厂和卷烟厂应纳增值税和消费税。并作出会计分录 加工厂： （1）加工劳务收入要缴增值税（向委托方价外收取） ； （2）受托加工烟丝代扣代缴消费税 应纳增值税 = （手工费＋代垫辅料）×增值税率 ＝（15000＋5000）×17％＝3400（元） 代收代交消费税 ＝组成计税价格×烟丝消费税率 ＝【（材料成本＋加工费）/(1-烟丝消费税率)】×烟丝消费税率 ＝【（80000＋15000＋5000）/(1-30%)】×30％ ＝142857×30％=42857（元） * 卷烟厂 （1）收回烟丝的20%直接销售不含税售价33428/(1+17%)等于成本价28571(142857×20%)元，不再交消费税，但要按照烟丝售价交增值税。 （2）销售卷烟要交增值税和消费税，但可抵扣已纳(支付加工费时承担)的增值税和加工卷烟所用烟丝由受托方代交的消费税 ●销售烟丝增值税销项税额 ＝烟丝不含增值税价格×增值税率 ＝33428/(1+17%)×17％＝4857（元） ●销售卷烟准予扣除烟丝消费税款 ＝受托方代交的消费税×当期加工卷烟的烟丝比例 ＝42857×80％＝34286（元） * ● 当期卷烟销售应纳消费税 ＝从量征收部分＋从价征收部分－可抵扣的烟丝已纳税 ＝销售数量×定额税率＋销售额×卷烟消费税率 －可抵扣的烟丝已纳税 ＝100×150＋1200000×36％－34286＝412714（元） ●销售卷烟增值税销项税额 ＝卷烟不含增值税价格×增值税率 ＝1200000×17％＝204000（元） ●当期应纳增值税额 ＝当期烟丝和卷烟销项税额－当期支付加工厂进项税额 ＝4857＋204000－3400 ＝205457（元） ? * 发出材料时： 借：委托加工物资 80000 贷：原材料 80000 支付加工费、增值税时 借：委托加工物资 20000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 支付乙卷烟厂代收代缴消费税时： 借：委托加工物资（ 42857×20%） 8571 待扣税金—代扣消费税 （42857×80%） 34286 贷：银行存款 42857 委托加工烟丝收回验收入库时： 借：库存商品 (80000+20000)*20%+8571 28571 原材料 80000 贷：委托加工物资 108571 20%部分的烟丝对外销售时： 借：银行存款 33428 贷：其他业务收入 28571 应交税费—应交增值税（销项税额） 4857 结转烟丝销售成本时： 借：其他业务成本 28571 贷：库存商品 28571 返回 80%部分投入生产卷烟时： 借：生产成本 80000 贷：原材料 （80000+20000）*80% 80000 生产的卷烟销售确认收入时： 借：银行存款 1404000 贷：主营业务收入 1200000 应交税费—应交增值税（销项税额） 204000 结转卷烟销售成本时： 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000 上一页 下一页 返回 计算卷烟应纳