税务会计第三章.pptVIP

* * 一、会计科目的设置 “应交税费—应交消费税” “税金及附加” 第三节 消费税的会计处理 应交消费税 ①允许抵扣消费税 ①应缴纳 P129 ②实际缴纳 多缴纳 未缴纳 下期留抵 * “税金及附加” 税金及附加 应纳的价内税及附加 期末转入“本年利润”的价内税及附加 * 二、自产产品直接对外销售 征消费税必征增值税 销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入（单独计价包装物或租金） 其他应付款（押金） 应交税费—应交增值税（销项税额） 第三节 消费税的会计处理 P129 不含税 * 二、自产产品直接对外销售 计税 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 缴税 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 * 包装物没收逾期押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 第三节 消费税的会计处理 P131 * 三、视同销售的会计处理 P132 1.自产应税消费品用于换、投、抵或分配股利、职工福利、赠送等 借：应付职工薪酬（长期股权投资）等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （换、投、抵加权平均售价×%） 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 （换、投、抵最高售价×%） * 四、委托加工 收回后直接低价出售，销售环节不再计缴消费税。“委托加工物资” 收回后直接高价出售或继续加工应税消费品，已纳税款可以扣除 “待扣税金—待扣消费税” P134 * 委托方（直接低价销售） 受托方的处理 发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费 借：委托加工物资 应交税费（增进) 贷:银行存款等 收取加工费 借:银行存款（应收账款） 贷:主营业务收入 应交税费(增销) 支付消费税 借:委托加工物资 贷:银行存款等 代收消费税 借:银行存款（应收账款） 贷:应交税费-应交消费税 加工物资入库 借:库存商品 贷:委托加工物资 上交代收税金 借:应交税费-应交消税 贷:银行存款 委托方收回后直接高价出售或连续生产应税消费品 （1）发出材料、支付加工费账务处理同上。 （2）支付代扣税金 借：待扣税金—待扣消费税 贷：银行存款 （3）加工物资入库时 借：库存商品 贷：委托加工物资 （4）高价出售或销售连续生产产品 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 （5）计算当月可以抵扣消费税额 借：应交税费—应交消费税 贷：待扣税金—待扣消费税 （6）实际上缴时 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 * 五、进口 先缴税、再提货 会计处理 借：库存商品等 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款 应付账款-××外商 P135 * 例:某卷烟厂委托加工厂加工一批烟丝，双方签订委托加工合同中注明卷烟厂提供烟叶价值80000元，加工费15000元，代垫辅料价值5000元，烟丝加工完毕,加工厂向卷烟厂交货时，代收代交了消费税。卷烟厂收回烟丝后，20％用于直接销售，开具普通发票上注明销售额33428元，余80%全部用于生产卷烟，当月销售卷烟100箱，开具增值税专用发票上注明销售额为1200000元（此卷烟的消费税率为36%，定额税率为150元/箱）,成本800000元.该烟丝期初期末库存的委托加工已纳税款为零。烟丝的消费税率为30%。 要求：分别计算加工厂和卷烟厂应纳增值税和消费税。并作出会计分录 加工厂： （1）加工劳务收入要缴增值税（向委托方价外收取） ； （2）受托加工烟丝代扣代缴消费税 应纳增值税 = （手工费＋代垫辅料）×增值税率 ＝（15000＋5000）×17％＝3400（元） 代收代交消费税 ＝组成计税价格×烟丝消费税率 ＝【（材料成本＋加工费）/(1-烟丝消费税率)】×烟丝消费税率 ＝【（80000＋15000＋5000）/(1-30%)】×30％ ＝142857×30％=42857（元） * 卷烟厂 （1）收回烟丝的20%直接销售不含税售价33428/(1+17%)等于成本价28571(142857×20%)元，不再交消费税，但要按照烟丝售价交增值税。 （2）销售卷烟要交增值税和消费税，但可抵扣已纳(支付加工费时承担)的增值税和加工卷烟所用烟丝由受托方代交的消费税 ●