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（全九讲） 授课时间：2023-2024 年秋季学期 授课班级：2022 级财政学硕士 授课教师：Qiangwang@lnu.edu.cn 辽宁大学经济学院《国际税收》课程讲义 第一讲 国际税收导论 （授课时间：2023 年8 月30 日） 1. 排除一种误解 - 税收是国家凭借政治权力进行的强制无偿课征，但国际税收不是国际社会对主权国家的 强制课征 ·主权国家之上不存在超国家的政治权力 ·国际组织对成员国政府和居民不具备政治强制力 ·国际组织经费一般由各成员国经过协商一致同意缴纳，而非强加义务 2. 国际税收的含义 - 宽口径的含义：开放的经济条件下，因纳税人经济活动扩大到境外，及国与国间税收法 规存在差异或相互冲突，所带来的一些税收问题和现象 ·背景：纳税人通过贸易使商品跨国流动、通过国际投资取得境外收入或拥有境外财产 ·主要问题 1）纳税人面临多个国家税收课征，重复征税加重纳税人负担、不利于国际经济活动开展 2）高额的关税造成贸易壁垒，影响商品流动 3）国家间税收制度差异为国际避税创造条件，损害有关国家税收利益 ·解决途径 1）通过国内立法，单方面采取措施 2）通过签订税收协定，以双边、多边方式采取措施 - 窄口径的含义：一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规总称 ·即一国税法（特别是所得税法）的国际方面 ·发达国家税法中有大量涉及国际跨国交易和所得的条文，因此侧重于窄口径“国际税收”的含义 1 第一讲 国际税收导论 1. 国家间的税收分配关系 - 对于同一课税对象，由哪国征税、各征多少税 - 国际税收问题终将引发国家间的税收分配关系 ·例：居住国和来源国的所得税分配 1）方案1：居住国放弃行使征税权，来源国单独行使征税权 2）方案2：来源国优先行使征税权，然后居住国对（来源国税率低于居住国税率的）差额部分 进行征税 ·例：商品贸易的商品税问题 1）一般由进口国征收国内商品税，出口国不征税（出口退税） 2. 国家间的税收协调关系 - 协调的必要性 ·主权国家有权独立决定征税问题 ·对商品、所得和财产课税分别影响国际贸易、国际投资和国际技术转让 ·各国在经济上相互依存 - 协调的内容 ·合作性协调：国家间通过谈判达成税收协议 1）例：避免双重征税协定 ·非合作性协调：一国（在其他国家的竞争压力下）单方面调整自身税收制度、与他国保持一致 1）实质是税收的国际竞争 2）例：20 世纪80 年代，西方国家普遍降低公司所得税税率，以避免资本外流 3）例：发展中国家普遍为外国投资者提供税收优惠，以吸引外资 表1 税种分类（按课税对象） 商品课税 所得课税 财产课税 课税对象 流通中的商品和劳务 各类纯收益 拥有或转移的财产 计税依据 流转额 所得额 财产价值 可否转嫁 间接税 直接税 直接税 关税 拥有的财产 -进口关税 个人所得税 -个别财产税：对部分财产分别征税 -出口关税 企业所得税