资源税.资源税.ppt

会计信息管理专业教学资源库;资源税;;资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。

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1.在中国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。

2.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。;（二）征税范围;（多选）根据资源税法律制度的规定，下列各项中属于资源税征税范围的有()。

A.石灰岩

B.钾盐

C.耐火黏土

D.砂石

;（1）资源税对开发应税资源的单位和个人征收，并且于其“销售或自用”时一次性课征，在“进口”、“批发”、“零售”等环节不征收资源税。;（2）开采或者生产应税产品自用的，视同销售，应当依照规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税;资源税采用比例税率和定额税率两种形式。

【注意1】纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

【注意2】纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

【注意3】纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。

【注意4】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。;

（一）从价定率计征办法

应纳税额＝应税产品的销售额×比例税率;1、销售额是指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。

【注意1】运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。;某煤炭开采企业，为增值税一般纳税人，2019年1月开采原煤50万吨，其中20万吨销售给电力公司，不含税平均售价为0.07万元/吨，原煤的资源税率为8%。计算应缴纳资源税。

?『答案』应缴纳的资源税＝200000×0.07×8%＝1120（万元）。;【注意2】下列项目不包括在销售额内：

（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。;2.纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。

【注意1】洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。

【注意2】纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按上述规定，计算缴纳资源税。

【注意3】纳税人将其开采的原煤自用于其他方面的，视同销售原煤；将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤缴纳资源税。;3.征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售缴纳资源税。

【注意】纳税人销售其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。;4.纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：

（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。组成计税价格为：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋（1－税率）;应纳税额＝应税产品的销售数量×定额税率

（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量。

（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为销售数量。自产自用包括生产自用和非生产自用。

;（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机