同一控制合并财务报表讲义.pptx

同一控制下合并财务报表;一、母公司个别报表的调整;（一）初次编制

①期末确认投资损益（子公司账面净利润份额）借：长期股权投资

贷：投资收益

或相反的会计分录。

②宣告现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

③其他权益变动

借：长期股权投资贷：资本公积

或相反的会计分录。;（二）连续编制合并财务报表

（1）调整以前年度被投资单位盈利;二、抵消分录;·测试1：;· 2011年S公司实现净利润1200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。;非同一控制下合并财务报表;·一、子公司个别报表的调整;1.取得投资时公允价值调整借：资产或负债

贷：资本公积或反向的分录。;· 二、长期股权投资从成本法调整为权益法

第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公司净利润份额确认投资损益；③宣告现金股利；④其他权益变动。;· 1.权益法调整四个环节

（1）入账价值的调整借：长期股权投资贷：营业外收入;· 连续编制合并财务报表;合并抵消处理

长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本【子公司年末余额】

资本公积盈余公积

未分配利润—年末【子公司年初余额+调整后的子公司净利润-子公司宣告现金

股利-子公司本年提的盈余公积】

商誉

贷：长期股权投资【调整后的，即权益法下母公司账面价值】少数股东权益

母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消处理借：投资收益【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

少数股东损益

未分配利润—年初贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配未分配利润—年末;·非同一控制下企业合并案例;（2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配利润为

150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：;（3）2010年4月10日乙公司向股东分配现金股利100万元。2010年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元（已考虑所得税影响）。;合并财务报表;内容;合并财务报表;3．合并财务报表具有如下特点:;二、合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。按照公司法的规定，一个企业的财务政策和经营政策由董事会决定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事，占该公司半数以上的比重，则二者成为母子公司关系。;母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。在确定合并范围时，应注意以下四个问题：;1．母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股总数的60％，这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，应将乙公司纳入其合并范围。;3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资半数以上表决权。比如甲公司拥有乙公司60％的表决权资本，乙公司拥有丁公司30％的表决权资本，甲公司直接拥有丁公司21％的表决权资本，则甲公司编制合并财务报表时，应将丁公司纳入合并范围（51％＝30％＋21％）。;(二)母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况

在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。;(三)在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。;(四)不纳入合并范围的公司、企业或单位;A公司、B公司分别控制C公司49%和51%的股份，在董事会成员构成中（共7人），A公司派了4人（其中一人一般不参见董事会），B公司派出3人，请问谁控制C公司？

投资方A、B、C共同出资设立了D公司，三方在D公司中所享有的股权比

例分别为60%、