中级财务会计 课件 第3章+应收及预付账款.pptx

;;导读案例

2008年金融危机后，工程机械行业经过了一段高速增长时期，受产能增速过快和产业结构不合理的影响，2011年进入了调整和理性回归阶段。各种非理性竞争导致企业的应收账款畸高、资金链紧张。作为行业巨头之一的中联重科，其2007-2011年的赊销比例均高于行业平均水平，在2008年达到最高的27.24%。如果应收账款不能及时收回，可能造成收入虚增，甚至吞噬下一年的利润形成经营损失。此外，中联重科在行业整体步入调整阶段时大幅下调了应收账款的坏账计提比例，虽然提高了账面利润，但掩盖了盈利质量。;导读案例

我国对应收账款坏账计提比例没有强制性规定，这为企业操纵盈余管理提供了一定空间。2012年3月15日，中联重科审议通过《会计估计变更》，大幅下调短期应收账款坏账计提比例，提高长期坏账计提比例，变更后公司1-3年的应收账款坏账计提比例均落后于行业平均水平。根据中联重科2011年年报，该项会计估计变更增加了归属于上市公司股东的净利润16132.40万元，占公司2011年度净利润的2%。

;;应收款项是指企业销售商品或提供劳务形成的各种债权，主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等。预付款项是指企业按照购货合同规定预先支付给供货方的款项。

企业因赊销业务而形成的应收款项，使企业获得了收取未来经济利益的权利。由于在市场经济条件下，商业信用可能发生失败，使企业的应收款项存在着收不回的风险，因此针对应收款项的核算，在会计上就要解决一系列问题。比如，应收款项在何时确认？应收款项应如何计量？应收款项如何进行账务处理？应收款项收不回来的损失应如何核算？以及会计报表中如何列示应收款项的金额？;;应收款项属于企业的一项金融资产。应收款项的确认，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项应收款项。例如，某企业收到一份加工订单，该企业不能在收到加工订单时就确认为金融资产，因为此时企业并未拥有收取现金的法定权利。企业只有在商品加工完成、由委托方验收合格并已办理托运后才可确认为金融资产。

;我国《企业会计准则》还规定了金融资产终止确认的条件。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。比如，企业已将应收款项收回或放弃收回的权利。

2.该金融资产已转移，且符合金融资产转移准则中规定的金融资产终止确认条件。比如，转出方已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方、转出方已放弃对所转移金融资产的控制等。比如，企业将某项应收账款出售且不附有追索权，说明与该项应收账款所有权上的有关风险和报酬转移给了转入方，此时应终止确认该项应收账款。;;

企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。对于一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

由于应收款项表示的是在未来某个时点应收取的金额，考虑到货币时间价值的影响因素，在交易日按合同或协议价款确认的应收款项账面价值与未来收到现金的现值不相等。只有将应收款项按未来收到现金的现值入账，才是该项资产在销售日的真实价值。;

一般情况下，由于应收票据、应收账款和其他应收款等金融资产的收款期限较短，金额通常也不大，因此根据会计的重要性原则，企业可以不考虑应收款项受货币时间价值的影响因素，在资产负债表中也不要求对其进行折现，而是直接以其账面价值列示即可。对于长期应收款，采用实际利率法，按摊余成本进行计量，并在资产负债表中以其折现后的价值列示。;;;票据包括汇票、本票和支票。支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列示为一项流动资产。;

企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人将票据转让他人时在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，接受票据转让的人称为被背书人。背书人对票据的到期付款负有连带责任。符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票款余额付给贴现企业的业务活动。;;

商业汇票按照票据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人