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第四节了解被审计单位的内部控制
【考点八】在整体层面和业务流程层面了解内部控制
（一）对整体层面内部控制了解的人员
（二）对整体层面内部控制了解的重点
（三）对整体层面内部控制了解的方法
（四）对整体层面内部控制了解的内容
（五）对整体层面内部控制了解的记录
（六）整体层面的内部控制与控制环境的关系
（七）了解业务流程层面内部控制的环节
（八）辨认和了解控制(防止性控制与检查性控制)
（九）初步评价内部控制
内部控制的目的
整体层面控制与业务流程层面控制的关系（图7-1）
内部控制要素与整体层面、与业务流程层面相关
内部控制要素整体层面业务流程层面
A控制环境
B被审计单位的风险评估
过程
E对控制的监督
C与财务报告相关的信息系
统与沟通
D控制活动
在整体层面及业务流程层面了解内部控制要素
（一）对整体层面内部控制了解的人员
对整体层面内部控制的了解由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员
负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合。
（二）对整体层面内部控制了解的重点
1.对于连续审计，注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况，涉及由于
被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采用的对策。
2.注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的也许性及其影响。
（三）对整体层面内部控制了解的方法
1.询问被审计单位人员；
2.观测特定控制的应用；
3.检查文献和报告；
4.执行穿行测试。
（四）对整体层面内部控制了解的内容
在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制
的设计进行评价，并拟定其是否得到执行。
（五）对整体层面内部控制了解的记录
注册会计师应当将对被审计单位整体层面内部控制各要素的了解要点和实行的风险评
估程序及其结果等形成审计工作记录，并对影响注册会计师对整体层面内部控制有效性进
行判断的因素加以具体记录。
（六）整体层面的内部控制与控制环境的关系
财务报表层次的重大错报风险很也许源于薄弱的控制环境，因此，注册会计师在评估
财务报表层次的重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的
被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。
（七）了解业务流程层面内部控制的环节（教材P150）
1.拟定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别（比如第9-12章的各重要交易）；
2.了解重要交易流程，并记录获得的了解（比如教材P199表9－6的第1列）；
3.拟定也许发生错报的环节；
4.辨认和了解相关控制（比如教材P199表9－6的第2、3列）；
5.执行穿行测试（教材P153），证实对交易流程和相关控制的了解。
6.进行初步评价和风险评估（教材P153）。
（八）辨认和了解控制(防止性控制与检查性控制)
1.防止性控制
2.检查性控制
1.防止性控制
防止性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。防止性控制也
许是人工的，也也许是自动化的。
下表是防止性控制及其能防止错报的例子。
对控制的描述控制用来防止的错报
1.计算机程序自动生成收货报告，同时也更
防止出现购货漏记账的情况
新采购档案
2.在更新采购档案之前必须先有收货报告防止记录了未收到购货的情况
3.销货发票上的价格根据价格清单上的信息
防止销货计价错误
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