高级财务会计课件.pptxVIP

;第一章 绪论;1.1 高级财务会计的概念;1.2高级财务会计产生的基础;思考题;第二章企业合并;1、按合并的法律形式分：吸收合并、创立合并、控股合并

2、按合并的性质分：购买、股权联合

3、按合并所涉及的行业分：横向合并、纵向合并、混合合并

（四）企业合并的会计问题

1、合并过程的会计问题：采用购买法还是股权联合法进行会计处理。;（二）合并以后的会计处理：控股合并后合并会计报表的编制。

二、购买法

基本原理：假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。该法要求按公允价值反映被购买企业的资产负;债表项目，并体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额为商誉。

（一）购买成本的确定

（二）可辨认净资产公允价值的确定

（三）商誉的处理：正商誉资本化为一项资产，按期摊销；负商誉作递延收益处理。;（四）应用实例19

三、权益结合法

（一）原理：股权联合的实质在于不发生企业购买交易，并且继续分担和分享企业合并之前就存在的风险和利益。

（二）要点：1、没有产生新的计价基础；2、被并企业合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，不

构成合并方的投资成本；3、资产的公允

价值超过原始成本的部分体现在股东权

益中。4、并后各方采用统一的会计政策。;5、合并过程的费用，作为合并后企业的费用抵减并后的净收益。

（三）应用条件

1、参与合并企业的特征

2、合并行为方面的条件

3、完成合并后事项安排方面的条件

（四）应用举例

四、购买法和权益结合法的比较

（一）两种方法在操作过程中的差异;;（二）两种方法对报表的影响

1、通常，资产的公允价值大于其帐面价值，使得购买法下的资产价值高于权益结合法。

2、只要被合并企业合并前有收益或留存收益，合并后的收益及留存收益必然大于购买法数额。

3、权益结合法的净资产收益率大于购买法的净资产收益率。

正因权益结合法对合并企业产生的积极效应，各国对此法的应用作严格限制。;第三章股权取得日的合并报表;第一节合并会计报表概述;一、编制合并报表的动机

为母公司的股东提供决策有用的信息

为母公司债权人提供决策有用的信息

为母公司管理者提供有用的信息

为有关管理机关提供有用的信息

二、合并报表的构成

合并资产负债表

合并利润表

合并利润分配表

合并现金流量表

合并会计报表附注;三、合并报表的合并理论

所有权理论

经济实体理论

母公司理论

四、编制合并会计报表的基本条件

1、母公司和子公司统一的会计报表决算日和会计期间

2、统一母公司与子公司采用的会计政策

3、统一母公司与子公司的编报货币

4、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算;第二节合并会计报表的范围;（二）母公司控制的其他被投资企业

1、通过与该被投资企业的其他投资者间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权

2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策

3、有权任免董事会等类似权力机构的多数成员

4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权;二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司

1、已准备关停并转的子公司

2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司

3、已宣告破产的子公司

4、准备近期出售而短期持有其过半数权益性资本的子公司

5、所有者权益为负数的非持续经营的子公司

6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司;第三节编制合并报表的一般程序;第四节控股权取得日合并会计报表的编制;实例见教材42页;（二）母公司持有子公司部分股份

母公司未持有的那部分股权称为少数股东权益，在合并资产负债表中单独以“少数股东权益”项目列示于“负债”和“所有者权益”项目之间。;二、权益结合法

权益结合法适用于股权联合性质的合并。

权益性投资是按净资产帐面价值入帐的，因此不存在合并价差。这是和购买法最显著的区别。

（一）母公司持有子公司全部股权

应用实例见教材47—50页

（二）母公司持有部分股权

应用实例见教材50—52页;第四章 股权取得日后的合并会计报表;第一节股权取得日后首期合并报表的编制;二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制

（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制

1、母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消——从整个企业集团的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位

使用，并不会因此而引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，应当将母公司对子公司的权益性投资与子公司所有者权益项目全额抵消。;抵消分录为：借：实收资本

资本公积盈余公积未分配利润

贷：长期股权投资

当母公司取得股份支付价款与子公司发行