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建造协议收入与成本确认方法

根据《公司会计准则第15号----建造协议》第十八条规定“在资产负债表日，建造协议的结果可以可靠估计的，应当根据竣工比例法确认协议收入和协议费用。”拟定建造协议竣工比例有多种方法，

例16：假定某造船公司签订了一项总金额为5800000元的固定造价协议，承建一艘船舶，协议竣工进度按照累计实际发生成本占协议预计总成本的比例拟定。工程已于2023年2月开工，预计2023年8月竣工。最初，预计工程总成本为5500000元，到2023年终，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6000000元。该造船公司于2023年6月提前两个月完毕了造船协议，工程质量优良，客户批准支付奖励款200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下：

项目

2023年

2023年

2023年

累计实际发生的成本

1540000

4800000

5950000

预计完毕协议尚需发生成本

3960000

1200000

——

结算协议价款

1740000

2960000

1300000

实际收到价款

1700000

2900000

1400000

该造船公司对本项建造协议的有关会计解决如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：

新准则下水电施工执行建造协议准则问题研究

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作者：冷淑艳

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建筑业是国民经济的重要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响，而水电施工公司又是建筑业中的重要行业。在由计划经济转为市场经济后，建筑行业实行了招投标制，建筑协议被广泛用于建筑产品的生产和销售，以协议拟定客户和承包商的经济关系，明确双方的权利和义务，并作为客户支付工程款、承包商结算工程款的法律依据。执行建造协议准则是水电施工公司加强施工项目成本管理的重要组成部分；而财政部于1998年发布了《公司会计准则――建造协议》（以下称旧准则），于2023年2月发布了《公司会计准则第15号―建造协议》（CAS15），建造协议出台目的是为了规范建筑工程的会计核算，与国际惯例接轨，并最大限度地预测与减少经营风险，体现了会计稳健性原则，保证了信息披露的准确可靠。建造协议准则的执行可以提供更准确、与决策更相关的成本信息，可以更好地加强工程项目成本管理。本文通过学习新的会计准则和在实际工作中运用建造协议准则进行会计核算积累的经验，针对水电施工公司执行建造协议中存在的若干问题，结合实际提出解决若干问题的基本思绪，进行问题研究，希望对会计实务有所裨益。

一、新旧建造协议会计准则之对比

新会计准则将建造协议定义为：为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的协议。建造协议按照所含风险的承担者不同分为固定造价协议与成本加成协议。固定造价协议指按照固定的协议价或固定单价拟定工程价款的建造协议。成本加成协议，是指以协议允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用拟定工程价款的建造协议。前者的风险重要由建造承包商承担，后者重要由发包方承担。有关建造协议的核算办法，在旧准则中作了规定，随着市场经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质量规定的提高，原有会计制度中相关会计解决方法已暴露出存在的局限性，为此有必要加以改善。相对于现行做法，建造协议准则在建造协议收入的确认、计量、会计核算的账务解决以及预计协议损失的解决方法等方面作了一些更为细致的规定，使其更为合理、更为规范、更为科学。

新旧建造协议会计准则的中心内容都是规范建筑公司对建造协议的确认、计量和相关信息的披露；关于会计解决的方法的拟定方面，CAS15是在旧准则的基础上进行了局部细节的修改，没有进行实质性的修改，因此，新旧建造协议会计准则重要内容没有发生变化；但是通过比较，CAS15比旧准则更具趋同性、配比性、谨慎性、灵活性和可操作性。

1、CAS15体现了趋同性

会计作为“国际通用商业语言”，需要为公司进入国际市场并参与竞争提供真实、公允、可比的会计信息。新准则CAS15从定义、分类、协议收入和协议费用的确认方法、竣工进度的计算方法以及建造协议的成本核算方法、会计附注的披露等方面都体现了与国际会计准则的趋同性。我国会计准则与国际会计准则接轨是经济集团化、国际化发展的必然规定。施工公司走向世界已成为现实，一