《企业会计准则第14号收入》应用指南201807下.pdf

《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018-07）

（下）

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发文机构中华人民共和国财政部

首次颁布/实施时间2006-10-30/2007-01-01

历次修改颁布/实施时间2018-07

配套规定《企业会计准则》

《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018）（下）

六、关于合同成本

（一）合同履约成本

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行

分析，属于其他企业会计准则（例如，《企业会计准则第1号——存

货》《企业会计准则第4号一固定资产》以及《企业会计准则第6号

——无形资产》等）规范范围的，应当按照相关企业会计准则进行会

计处理；不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，

应当作为合同履约成本确认为一项资产。

1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。

预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，例如，现有合

同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等。与合同直接相关的成

本包括直接人工（例如，支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的

工资、奖金等）、直接材料（例如，为履行合同耗用的原材料、辅助

材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用

等）、制造费用（或类似费用，例如，组织和管理相关生产、施工、

服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固

定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅

费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）、明确

由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本(例如，支付给分

包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运

费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点

交费用、场地清理费等）。

2.该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的

资源。

3.该成本预期能够收回。

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，

除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人

工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映

在合同价格中。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履

行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无

法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相

关支出。

【例41】甲公司与乙公司签订合同，为乙公司信息中心提供管理

服务，合同期限为5年。在向乙公司提供服务之前，甲公司设计并搭

建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相关的硬件

和软件组成。甲公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与乙公司

现有的信息系统对接，并进行相关测试。该平台并不会转让给乙公司，

但是，将用于向乙公司提供服务。甲公司为该平台的设计、购买硬件

和软件以及信息中心的测试发生了成本。除此之夕卜，甲公司专门指

派两名员工，负责向乙公司提供服务。

本例中，甲公司为履行合同发生的上述成本中，购买硬件和软件

的成本应当分别按照固定资产和无形资产准则进行会计处理；设计服

务成本和信息中心的测试成本不属于其他企业会计准则的规范范围，

但是这些成本与履行该合同直接相关，并且增加了甲公司未来用于履

行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果甲公司预期该成本可通

过未来提供服务收取的对价收回，则甲公司应当将这些成本确认为一

项资产。甲公司向两名负责该项目的员工支付的工资费用，虽然与向

乙公司提供服务有关，但是由于其并未增加企业未来用于履行履约义

务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。

（二）合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同

取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发

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