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审计风险探源：信息不对称

一、问题的提出

公司治理问题来源于委托一代理问题，但其根源则在于信息不对

称。所谓“信息不对称”，是指市场交易双方掌握着不同数量和质量的

信息的一种经济现象，即交易一方知道而另一方不知道，甚至第三方

也无法验证，即使能够验证，也需要花费很大物力、财力和精力，在

经济上是不划算的。在信息不对称市场上买卖双方各自掌握的信息是

有差异的，通常卖方拥有较完全的信息而买方拥有不完全的信息。

信息不对称常常引起逆向选择和道德风险现象。逆向选择，是指

掌握信息较多的一方利用对方对信息的无知而隐瞒相关信息，获取额

外利益，客观上导致不合理的市场分配的行为。道德风险，是指占有

信息优势的一方为自身利益而故意隐瞒相关信息，对另一方造成损失

的行为。由于逆向选择和道德风险的存在，使得信息不对称市场缺乏

效率。为了保证信息不对称市场的效率，市场参与者或买卖双方需要

支付一定成本使交易活动能够实现，这样支付的一定成本往往是以市

场信号的成本形式来体现。市场信号是那些可以被其他市场参与者观

察，且在市场上传递信息的个体的行为和特征。在信息不对称市场上，

通过大量释放信号，市场依然可以获得部分被逆向选择破坏的市场效

率。信号理论为我们提供了一种观察信号的特征和研究某个具体市场

信息结构的工具，它同样也可以帮助我们建立审计的甄别模型。

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审计风险是指被审计单位会计报表存在重大错报或漏报，而审计

人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计的主要功能，就是要

有效地降低信息的不对称性。从审计提供的审计报告信息来看，虽然

审计试图通过强化不确定性会计信息的披露来降低会计计量的不确定

性，但在当前会计报表披露内容和数量的前提下，会计计量的不确定

性难以通过审计来消除。这说明，当前作为信息主要披露手段的会计

信息，主要特征就是其滞后性，其依赖的是会计期末时点和从时点往

后回溯的过程性数据，不能从结果角度消除信息不对称的状况。因此，

从现代公司的本质特征和财务会计的特点来看，作为主要审查信息披

露的审计，难以有效地降低信息不对称的程度，更不用说消除信息不

对称现象，从而限制了审计风险问题的最终解决。

二、信息披露与审计风险的透视

企业的会计报表是市场上投资者获取有关企业信息的重要来源之

一。为了保证会计信息披露的客观公正，世界各国都对其进行管制。

这种管制可以增强资本市场上投资者的信心，进而改善资本市场的运

行。然而在世界各国的市场上，仍然存在着较多的虚假会计信息。虚

假会计信息错误地向投资者传递有关公司的信息，会导致投资者的决

策错误，最终给投资者带来损失。为确保会计报表提供信息的真实性

和可靠性，世界各国无一例外都通过公司法或其他法规规定，公司对

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外报送的会计报表信息须经审计人员审计，以避免或减少虚假会计信

息给投资者带来的损失。基于审计技术的局限性，审计人员在揭露虚

假会计信息方面存在缺陷或不足，其审计能力一直处于被动状态，始

终也无法满足社会公众期望审计发现和揭露虚假会计信息的需求，使

审计处于高风险时代。

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1.透明的信息揭露与低审计风险

信息披露是指企业以会计报表为主要形式的对外报告制度，是将

企业财务及其相关信息提供给会计报表使用者的行为。透明的信息揭

露是消除信息不对称及降低代理成本的最有效途径，是公司治理的一

种有效机制。而只有透明的信息揭露，才能降低审计人员发表不恰当

审计意见的可能性。

（1）透明的信息揭露有助于减少企业经营者与所有者的信息不对

称，从而降低审计风险。公司治理问题产生的根源之一就是经营者与

所有者之间的信息不对称，由于经营者拥有超级信息地位优势，使得

经营者的偷懒或机会主义行为不易被发现，也使得所有者对经营者的

监控缺乏依据或行动滞缓。透明的信息揭露将使这一问题得以根本缓

解，也将使审计风险处于低水平。

（2）透明的信息揭露有助于相关使用者提高信息获取能力，也有

助于减少审计的不确定性。企业健康发展、有效运行的前提是会计信

息的相关使用者拥有充分、可靠的信息。透明的信息揭露是会计报表

的相关使用者行使决策权的前提，也是监事会计内部审计和外部审计

行使监督权的保证。为避免出现信息不对称中的逆向选择，必须提高