《高级财务会计》课件 第8章 合并财务报表（上）——基本理论.pptxVIP

第8章合并财务报表（上）——基本理论学习目标：理解合并范围的确定；理解合并财务报表的定义和编制原则；掌握合并财务报表编制的前期准备事项及程序；熟悉工作底稿和合并财务报表的结构和格式；理解合并财务报表的合并理论内容合并财务报表概述合并范围的确定合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序8.1合并财务报表概述8.1.1合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。特点：反映的对象是由母公司和全部子公司组成的会计主体。编制者是母公司。合并财务报表是站在企业集团主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，并在考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。主要作用表现在两个方面：一是有助于向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策；二是合并财务报表通过特殊的编制手段，避免了母公司利用控制关系人为粉饰财务报表情况的发生。8.1.2合并财务报表的组成1）合并资产负债表反映企业集团某一特定日期财务状况的报表2）合并利润表反映企业集团整体在一定期间内经营成果的报表3）合并所有者权益（或股东权益）变动表反映母公司在一定期间内，包括经营成果分配在内的所有者（或股东）权益增减变动情况的。它是从母公司的角度，站在母公司所有者的立场反映企业所有者（或股东）在母公司中的权益增减变动情况的报表。4）合并现金流量表反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入、流出量以及现金净增减变动情况5）附注是对在合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益（或股东权益）变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并现金流量表和附注。8.2合并范围的确定合并财务报表的合并范围是纳入合并财务报表编制的子公司的范围，主要解决哪些被投资单位（或主体）应当纳入合并财务报表编报范围，哪些不应当纳入的问题。合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。8.2.1控制的定义和判断控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。1）可变回报可变回报就是金额不固定且可能随着被投资方业绩变化而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。可变回报的形式主要包括股利和被投资方经济利益的其他分配。2）权力（1）当投资方能够主导被投资单位的相关活动时，就称为投资方对被投资方拥有权力（2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利（3）权力的持有人应为主要责任人（4）权力一般来源于表决权。表现为：①通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力。②直接或间接结合也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断其拥有权力。③虽然持有被投资方半数以上表决权但并无权力3）权力与可变回报之间的联系只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，而且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。8.2.2母公司与子公司1）母公司母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。从母公司的定义可以看出，母公司应同时具备以下两个条件：母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。但必须满足前文所述控制的要求。母公司可以是企业，如《公司法》所规定的股份有限公司、有限责任公司以及外商投资企业，也可以是非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。2）子公司子公司是指被母公司控制的主体。从子公司的定义可以看出，子公司也应同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能被一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营安排，而不是子公司。二是子公司可以是企业，也可以是非企业形式的、但形成会计主休的其他组织，如基金以及信托项目等主体等。只要是能够被母公司施加控制的，都应纳入合并范围。但是，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。8.2.3纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将