《高级财务会计》课件 第2章 租赁.pptxVIP

第2章租赁学习目标了解租赁的相关概念和分类；掌握承租人对融资租赁和经营租赁的会计处理；掌握出租人对融资租赁和经营租赁的会计处理；掌握售后租回交易的会计处理内容租赁概述承租人的会计处理出租人的会计处理售后租回交易的会计处理2.1租赁概述初始直接费用租赁最低租赁收款额租赁期租赁最低租赁付款额租赁开始日未担保余值租赁期开始日担保余值2.1.1与租赁相关的概念1）租赁。租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人、以获取租金的协议。2）租赁期。租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。3）租赁开始日。租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。4）租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。5）担保余值就承租人而言，担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是独立于承租人和出租人的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针对出租人而言的。6）未担保余值未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担。因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的组成部分。如一项租赁资产的余值为100万，承租人担保的金额为40万，与承租人有关的第三方担保的金额为30万，与承租人和出租人无关的第三方担保的金额为20万元，此时就承租人而言的担保余值为70万，就出租人而言的担保余值为90万，未担保余值为10万。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。7）最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。8）最低租赁收款额。最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。9）初始直接费用。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。2.1.2租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。资产的所有权租赁期占租赁资产使用寿命的比例考虑因素购买租赁资产的选择权承租人、出租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值与租赁资产的公允价值的比较租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用2.2承租人的会计处理2.2.1承租人对经营租赁的会计处理1）租金的会计处理：确认各期租金费用时，借记“长期待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内也应确认租金费用；在出租人承担了承租人某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。为了保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记，以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。2）初始直接费用的会计处理承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。其账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。3）或有租金的会计处理由于或有租金的金额不确定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊。在经营租赁下，承租人在实际支付或有租金时计入当期损益。其账务处理为：借记“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。4）相关信息的披露对于重大的经营租赁，承租人应当在附注中披露下列信息：（1）资产负债