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固定资产⼀次性扣除，怎样正确填写账务处理及纳税申报

固定资产，⼤家并不陌⽣，⼏乎每个公司，不说多⼏台电脑还是有的吧。在会计上将资产计⼊固定资产科⽬核算每年是

要计提折旧的，折旧不仅影响当期损益，且也会影响所得税。如果企业是要按照税法的规定选择允许将其设备⼀次性“

计⼊当期成本费⽤扣除”，这样势必会产⽣税法与会计上的差异。对于税会差异，我们在汇算清缴时，就得要做纳税调

整了。

关于固定资产，我们⾸先来看看⼀次性折旧的政策

企业在2018年1⽉1⽇⾄2020年12⽉31⽇期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许⼀次性计⼊当期

成本费⽤在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（摘⾃《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业

所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号））

这个政策，从我收到⼤家的反馈来看，⼤家对不超过500万元的认识还是很清晰的。在这⾥⼩编呢还是着重说⼀下⼤家

问的⽐较多的，是关于⼀次性税前扣除，汇算清缴该怎么调整的问题，我们就来说说怎么调整？

对于固定资产⼀次性扣除的账务处理及纳税申报

举例说明：

某企业2018年12⽉31⽉⽇购⼊⼀台400万元的设备暂不考其他税费，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，残

值为0。该设备在税法上允许税前⼀次性扣除。企业所得税税率为25%。递延所得税复杂期初负债为0会计处理如下：

（单位：万元）

即使企业选择⼀次性税前扣除，固定资产只能在投⼊使⽤⽉份的次⽉所属年度⼀次性税前扣除，这⼀点跟会计准则上计

提折旧并⽆差异。

2019年折旧额=400/5=80万元

2019计提的折旧费为：

借：管理费⽤-折旧费80

贷：累计折旧80

纳税调整：2019年会计上计提折旧80万元，但在税法上2019年可以税前⼀次性扣除400万元，这就导致了企业在以后

2020-2023年度相对多缴税。意思就是说，享受了⼀次性扣除，并没有对这部分征税，当期交所得税是0。

在19年没有交所得税，那么要在以后年度要补回来。这样就会形成了应纳税暂时性差异，要确认为递延所得税负债。

递延所得税负债的⾦额为：（400-80）*25%=80

账务处理：

借：所得税费⽤80

贷：递延所得税负债80

在资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表填写：

帐载⾦额：就是按照会计的核算来填写，原值、本年折旧、累计折旧

税收⾦额：按照税法的规定来填写，资产计税基础，折旧，和累计折旧

当期按照会计核算，计⼊利润总额的折旧只有80万，税法上选择⼀次性税前扣除，产⽣税会差异额是320（400万-80）

就需要纳税调减。

为什么要调减呢？

会计每年只提了折旧额80万元计⼊到了当期损益，但是税法说了，我允许你⼀次性全部抵扣，所以，未提折旧的320万

元还可以调减，所以我们在纳税调整明细表中填写：

编辑

最终体现在申报表主表中同步纳税调整减少额3200000

但是这并没有完

19年不是全部就给调减了嘛。那2020年，做汇算清缴的时候，2020年计提折旧80万，再给加回来。

为什么？

去年我们做了纳税调整已经全部给减掉了完了嘛，所以，今年，会计上依旧是计提了固定资产折旧额，计⼊到了当期损

益，⽽税法上折旧是0，所以，需要再把当年计提的折旧给加回来。

同时，我们转回计提折旧的同时也要确认把之前确认递延所得税负债，进项转回；

借：递延所得税负债20（80x25%）

贷：所得税费⽤20

那调整到什么时候结束？

⼀直调到计提折旧完毕后，把我们之前调减的320万，都给调增回来了，就可以了。

所以，其实你会发现，这就是⼀个时间性差异，我们享受的折旧扣除的总数并没有改变，改变的只是期间。

有些⼈，⼀看到购进固定资产可以⼀次性扣除，⽐较兴奋，以后我再也也不⽤每个⽉计提折旧了，⼲脆⼀股脑将固定资

产⼀次计⼊成本费⽤算了！但这样会产⽣什么样的情况呢？如果选择⼀次性扣除的设备是500万，对于成本过⾼的企

业，导致企业当年利润过低，甚⾄导致企业亏损都有可能。⾯对这样的情况，企业还是要慎重，要结合往年盈利或亏损

的⾓度考虑，再选择是否要⼀次性税前扣除。

总结：

1.固定资产只能在投⼊使⽤⽉份的次⽉所属年度⼀次性税前扣除。

2.企业选择享受⼀次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不⼀致。

2.企业选择享受⼀次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不⼀致。

3.企业根据⾃⾝⽣产经营核算需要，可⾃⾏选择享受⼀次性税前扣除政策。未选择享受⼀次