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企业内部控制应用指引

第8号资产管理

一、资产管理的总体要求

一）全面梳理资产管理流程

1、在梳理过程中，既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要

分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。

2、企业梳理资产管理流程，应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从“进

入到退出”各个环节。

3、梳理存货、固定资产和无形资产管理流程，不仅要对照现有管理制度，检

查相关管理要求是否落实到位，而且应当审视相关管理流程是否科学、是

否能够较好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断

降低相关成本费用、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能,等等。

二）查找资产管理薄弱环节

企业着力关注下列主要风险：

1、存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；

2、固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致

企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；

3、无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，

可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

三）健全和落实资产管控措施

企业应当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理的

要求，结合所在行业和企业的实际情况，建立健全各项资产管理措施。

1、资产管控目标：提高资产使用效能，保证资产安全。

2、资产定义：本指引所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无

形资产。

3、企业主要风险：

企业资产管理至少应当关注下列风险：

1）存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬值或生产中

断。

2）固定资产更新改造不够，使用效能低下、维护不当、产能过剩。可能导

致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。

3）无形资产缺乏核心技术。权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，

可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

二、关于存货

存货主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等。企

业代销、代管、代修、受托加工的存货，虽不归企业所有，也应纳入企业

存货管理范畴。

1、生产企业的存货业务流程可分为取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点

处置等四个阶段，历经取得存货、验收入库、仓储保管、领用发出、原料

加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节。

2、商品流通企业的批发商的存货，通常经过取得、验收入库、仓储保管和销

售发出等主要环节；零售商从生产企业或批发商（经销商）那里取得商品，

经验收后入库保管或者直接放置在经营场所对外销售。

生产企业物流流程图

供应商

↓

原材料验收

↙↓↘

仓库：原材料及辅料库→原料加工←仓储：零部件库

↙↓↘

仓储：产成品、在制品库→装配包装→仓储：产成品库

↓↙

销售发出商品

↓

经销商用户

主要风险及管控措施

一）取得存货

1、该环节的主要风险是：

存货预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺。

2、主要管控措施：

企业存货管理实务中，应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考

虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信