重大社2024教学课件《中级财务会计》05金融资产5-其他权益工具投资.pptx

金融资产;;

一、其他权益工具投资概述

二、其他权益工具投资的会计处理;其他权益工具投资，是指不具有控制、共同控制和重大影响的股权及非交易性股票等。

例如，企业持有的上市公司限售股，尽管在活跃市场中有报价，但由于出售受到限制，不能随时出售，可指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益金融资产。;其他权益工具投资的会计处理与交易性金融资产的会计处理比较：

（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于其他权益工具投资，相关交易费用应计入初始入账金额，即计入其他权益工具投资的成本；

（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于其他权益工具投资，公允价值变动不计入当期损益，而通常应计入所有者权益（其他综合收益）。;二、其他权益工具投资会计处理;1.取得其他权益工具投资

取得时，应该按照其公允价值入账。但企业取得其他权益工具投资支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为“应收股利”。相关交易费用应计入初始入账金额。应作会计分录如下：;【例】4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为其他权益工具投资，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于当年5月10日发放。;2.持有期间的账务处理

持有可供出售股票期间，取得的现金股利，应当计入投资收益。

;3.期末公允价值变动

期末，如果公允价值大于账面价值，则：

借：其他权益工具投资—公允价值变动

贷：其他综合收益

反之（公允价值下降趋势是暂时的），则：

借：其他综合收益

贷：其他权益工具投资—公允价值变动;例：公司于3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为其他权益工具投资进行管理和核算。

当年12月31日该股票市价为每股17元。

解析：

3月1日购入股票：

借：其他权益工具投资—成本200000

贷：银行存款200000

当年12月31日确认公允价值变动：

借：其他综合收益30000

贷：其他权益工具投资—公允价值变动30000

;借：银行存款

（其他综合收益）

（其他权益工具投资—公允价值变动）

贷：其他权益工具投资—成本

（其他权益工具投资—公允价值变动）

（其他综合收益）;『例』乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为其他权益工具投资。

乙公司至20×6年l2月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。

20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。

假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：;（1）20×6年7月13日，购入股票：;（3）20×7年2月1日，出售股票：;『例』20×7年5月6日，甲公司支付价款10160000元(含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元)，购入乙公司发行的股票2000000股。甲划分为其他权益工具投资，持股比例5%。

其他资料如下：

1.20×7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元；

2.20×7年6月30日，该股票市价为每股5.2元；

3.20×7年12月31日，甲仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元；

4.20×8年5月9日，乙宣告发放股利4000000元；

5.20×8年5月13日，甲收到乙发放的现金股利；

6.20×8年5月20日，甲以每股4.9元的价格将该股票全部转让。;甲公司的账务处理如下：

（1）20×7年5月6日，购入股票：;