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A上市公司内部控制信息披露质量研究

引言

随着我国社会主义市场经济的深入发展，多层次的资本市场也处于不断优化之中。越来越多的投资者进入了资本市场，促进了我国资本市场规模的壮大，也出现了越来越多的上市公司，但是部分企业的质量还处于最初的水平，没有意识到提升的重要性。投资者进入资本市场进行投资的主要依据即企业内部控制披露信息，但是多次出现了信息披露造假的情况，这样一来就极大地损害了投资者的合法权益，使他们不再信任市场。由此可见，我们需要不断地提升企业规范意识，还需要严格按照监管要求加以实施。2008年，我国颁布了首个《企业内部控制基本规范》，其中明确指出了内部控制的重要性，但是没有进行详细内容的规定。2017年，财政部颁布了《小企业内部控制规范（试行）》，目的在于实现企业信息与外界的交流，主要针对中小民营企业，指出了适合的信息披露方式。由此可见，我国的内部控制信息披露开始得相对较晚，相关政策及法规的出台也展现出了政府对于这一方面的重视程度，因此我们能够看出内部控制信息披露质量的重要性。上市公司作为国家发展的重要组成部分之一，也需要注重内部控制的建设，全面提高报告内容的质量。

一、A上市公司内部控制信息披露现状

（一）A公司简介

A公司正式成立于1993年，上市于1996年，公司的前身为奶牛养殖合作社，主要涉及的业务为牛奶加工，发展到2020年，公司跻身“全球乳业20强”。2004年，A公司出现了一次大变动，公司的董事长被辞退，原因为公司高管挪用公司资产，购买公司法人股，导致了整个收购的失败。从中能够看出，A公司虽然设置了较为完善的组织结构，但是并没有很好地加以利用，这一事件也导致了A公司的股价大跌，公司内部工作也受到了较大的影响，只能够维持基本的生产经营，销售业绩也随之降低。然而，那些与A公司长期合作的投资者及银行等相关的信贷机构依然支持A公司的发展，相信其有能力走出困境。A公司在更换了领导班子之后第一时间解决内部问题，经过一段时间之后呈现出了稳定发展的态势。

（二）A公司内部控制信息披露的基本概况

A公司在上市之后始终严格按照《企业内部控制评价指引》发展，在相关信息公布的过程之中始终坚持如下五大内部控制要素，即控制环境、风险评估、信息交流、控制活动与监督。分析最近几年上市交易所对A公司的考评结果情况来看，我们能够清晰地知晓A公司的经营状况。2021—2022年的信息披露考评结果已经公布，从中能够看出A公司2022年的信息披露质量相对于2021年有所提升。其中，能够达到A、B的占到了90%以上。参与到考核之中的上市公司数量为1446家，其中314家能够达到A，824家成绩为B，258家成绩为C，还有50家成绩为D。其中，A公司的最终成绩为B，相对于其他的考核企业来讲，A公司的信息披露处于中上游水平。所以本文认为，A公司在信息披露方面还需要进一步努力，需要借助切实有效的提升策略。上交所在一定时间之内就会进行信息披露结果的公布，其中一个主要的评定因素就是公司内部的一系列行为。对2018—2022年A公司的信息披露考核结果情况进行整理，A公司的考核结果显示没有不合格的项目，而且呈现为良好。相对于其他的上市公司来讲，A公司的信息披露质量相对较高。在全面了解《企业内部控制评价指引》之中的内容后，可以得到其对于内部控制评价报告的相关规定，将2018—2022年A公司的《内部控制评价报告》进行如下整理，展现出了A公司的内容披露情况，详见表1。

表1《内部控制评价报告》披露内容表

由表1中的内容整理情况可知，A公司在进行披露的时候涉及的内容较为全面，并形成了《内部控制评价报告》，而且已经做出披露的内容相对完整。然而，A公司没有对内部控制评价的程序进行公布，也没有公布内部控制评价的方法。因此，我们能够得出，A公司在《内部控制评价报告》中需要加入公司内部控制评价程序及内部控制评价方法等内容的披露，且需要做到详细披露，还需要保障信息质量的高水平，不能只是走个形式。

二、A上市公司内部控制信息披露质量存在的问题

（一）公司内部环境组织架构有待健全

在所有的公司经营生产管理的环节之中，组织架构是其中的核心部分，保障组织架构的科学性能够全面地实施对各个部门的监督及控制。A公司以往之所以会存在股东大会形同虚设的情况，主要的原因在于公司股权过于集中；与此同时，原因还在于董事会职权越界，过多地干预公司管理。之所以会出现公司内部机构不具备独立性，主要的原因即董事长一人独断，公司中董事长身兼数职，导致了内部控制存在较多的问题。即使A公司的内部组织环境及组织架构设置得相对合理，那么也容易出现“独董风波”“挪用公款”等一系列的丑闻，严重影响公司的股价。我们还能够得出，A公司