民航运输企业税收筹划案例.pdf

案例八：

节税又增效的营销方式创新

-—某民航运输企业税收筹划案例

一、案例背景。

（一）公司概况

某民航运输企业注册资本为人民币3，685,950，000元,该公司自成立以来在航空业界获

得过许多荣誉，其品牌在海内享有广泛声誉，在全国民航服务质量评比中连续几届夺冠.该

企业全力构建、完善高效的“统一运营管理模式逐步建立起与世界水平接近的飞行安全技

术、空中和地面服务、机务维修、市场营销、运行控制等支柱性业务体系。多元化拓展是集

团战略重要的一环,航空进出口、金融服务、航空食品、旅游票务、房产物业、通用航空、

机械制造、广告传媒等辅业板块已经初步建立，多元化拓展已形成全新格局。

（二)问题提出

该企业营业收入的99％以上来源于主营业务收入即运输收入.为实现主营业务收入所付

出的综合纳税成本在所得税前达到5。68％,所得税后达到16.16%。考虑到2004年民航运输

市场因特殊原因而出现的“客公里”等收入水平比历史最高水平还高6.45%，实际上A公

司正常的所得税前纳税成本将高于5。68%，达到5。84％.但无论是那种情况，A公司的税

收成本都明显高于其他运输行业.从行业角度看，如此高额的税收负担降低了民航运输与其

他运输的能力，也是民航票价长期居高不下的一个重要原因，并最终对民航运输市场的竞争

力产生不利影响。这从最近民航市场的演变中得到验证，在经历了2004年的井喷式增长后，

2005年的民航运输市场迅速步入了一个低速增长期.有专家预计，2004年那种全行业整体赢

利的繁荣景象将一去不返。

因此，进行全方位的纳税筹划已经成为民航运输公司降低税收成本，增强市场竞争力的

重要手段，同时也是民航业在与其他运输行业竞争中的必然选择。另一方面，随着航空业务

的不断发展，服务水平的不断提高,营销创新也层出不穷。一些新的营销方式提高了客户满

意度，培养了客户忠诚，并在节约企业税负方面也有很大作用。

（二）适用税法条文链接

1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》

第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产向对方

收取的全部价款和价外费用

2、根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》

(1）第六条纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业

额和货物或者非应税劳务的销售额.不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或

者非应税劳务一并征收增值税,不征收营业税。

纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定

(2)第十四条条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费,基金，集资费，代

收款项，代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，

均应并入营业额计算应纳税额.

二、案例解析

（三）筹划思路与方法

1、自营销售和代理销售纳税成本比较

据了解，目前，该公司自营销售和代理销售的比例为4：6.再假设有全部代理和全部自

营销售二种情况。该公司的营业税金及附加总计为收入的其收入的3。33％（营业税3%,城

建税率为7%，教育费附加为3%，地方教育费附加1%）【《中华人民共和国营业税暂行条例》

营业税税目税率表，航空运输业税率为5％】，代理销售公司的营业税金及附加总计为其收

入的5.55%(营业税5%，城建税率为7％，地方教育费附加1%）。【政策依据：《国家税务总

局关于印发《营业税税目注释（试行稿）》的通知》(国税发[1993]149号）第七条服务业

中代理业,是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物，代办进出口,介绍服务，

其他代理服务；《中华人民共和国营业税暂行条例》营业税税目税率表，代理业税率为5％】。

A公司给代理人的代理手续费比例平均为3.7％。机票销售总额暂假设为10000元.下面的分

析中忽略因自营销售额增加而增加的人工、场地等市场销售费用。

全部自营销（自营)4:6(代全部代理

销售模式

售