西方会计理论在近代中国的传播（19051949）.doc

摘要

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1840年鸦片战争以后，通过不平等条约，帝国主义列强逐步控制了中国的金融、海关、邮政、矿业、贸易及交通，我国经济完全丧失了独立性，并逐步沦为半殖民地半封建经济，一方面破坏了中国几千年来自给自足的封建经济，另一方面也为中国资本主义发展创造了有利的条件。在此条件下，传统的“中式簿记”暴露出它与机器工业生产及近代商业经济发展不适应的种种弊病。虽然当时我国已有比较完善的复式记账法，如“龙门账”、“四脚账”,然而，与借贷记账法相比，还存在许多不完善的地方，如账簿组织不够严密，会计核算

项目设置不够科学，账户体系不够健全等等，因此，引入西方会计就成为必然。

西方会计在中国的传播经历了一个漫长曲折的过程，1905年中国第一部介绍和研究西式借贷记账法的专著——蔡锡勇的遗著《连环帐谱》的出版，标志着这一过程的正式开始，自此，越来越多西方会计理论传入中国，在中国近代

会计界引起了一场改革的浪潮。

笔者将这一过程分为三个阶段：

第一阶段是西方会计理论在中国传播的萌芽阶段(清末，1905~1911)。这一时期，资产阶级改良派认识到中国会计改革的必要，但由于他们中的多数人为政府官员，因此对西方会计理论的关注更多的停留在国家的层面上，主张像西方国家一样建立科学规范的预算决算体系。同时赴国外留学的知识分子纷纷回国，他们接受了西方先进的会计理论并认识到中式会计的落后，纷纷著书立说传播所学所知，初步介绍了西式的复式借贷法的思想理念，并上书强烈要求

在中国推行，从而产生了清末的大清银行会计改良的尝试，开创了西式会计改

革的先河。

第二阶段是西方会计理论在中国传播的缓慢发展阶段(北洋政府时期，1912～1927)。这一时期中传播的会计理论，很多内容在清末都有涉及，只是介绍的不够具体深入，没有广泛传播，这一时期主要传播的是日本的会计理论，留日归国者吸收了日本的会计立法思想，仿照日本的会计法律制度，在中国主持制定了一系列的会计法律制度体系。这些理论直接来源于日本，但就其根源

仍然是西方的会计理论。因此，此时出版的书籍仍是介绍西方会计理论，但著

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作数量有限，传播的理论也有限。此外,银行体系内继大清银行的改革后，其他银行纷纷开始会计改革，但这次的改革转变更大，革新也更为彻底，对西方会计理论在实务上的传播起到了极大的推动作用。值得一提的是，会计教育在这一时期发展起来，很多大学设置了簿记会计课程，直接促进了西方会计理论

的传播。

第三阶段是西方会计理论在中国传播的快速发展时期(国民政府时期，1927～1949)。这一时期出版了大量的译著、自撰著作和丛书，创办了一些极具影响力的会计期刊，会计教育受到重视迅速发展起来，这些成为西方理论传播最主要的方式。中式会计“改革与改良”之争，对引进西式簿记的诸多问题进行了激烈的论战，深入促进了西方会计理论的传播。国民政府时期传播的会计理论，内容更加丰富和系统化，已经不限于财务会计的领域，成本管理会计也得到传播，并广泛用于民间企业中。会计师事务所发展起来，不仅从事简单的代理记账，会计清算等业务，还受托对会计进行审计。会计师制度形成，会计公会作为民间团体，在推动西方会计理论传播，发展中国会计起着重要的推动作用。因此，国民政府统治时期西方会计理论在中国的传播较前两个时期要迅

速、深入，带动了中国会计理论和实务上的共同繁荣。

由于不同的阶段有着不同的传播特点，因此造成的影响也各不相同。总的来说，传播的覆盖面越来越广，从实务到理论，从立法到组织建设，一步步铺开；传播的深度逐渐加深，从一开始的简单介绍引用，到付诸实践运用，到吸收融合发展出适合自己的理论方法，一步步深化。明晰各阶段西方会计理论传播的影响及特点为理解近代中国会计理论的迅速发展梳理出一条清晰的线索，同时为中国建立一套完善的会计法规制度提供了借鉴，促进了中国会计制度向

现代化阶段过渡。这对于今天中国会计向国际靠拢也仍然有着很大的借鉴意义。

关键词西方会计理论传播借贷记账法会计制度会计师

ABSTRACT

Abstract

AfterTheOpiumWar,theimperialistpowersgraduallycontrolledChinasfinance,customs,postalservice,miningindustry,tradeandtransportationthroughaseriesofunfairtreaties.Chinalostitseconomicdependencyanddegeneratedintothesemi-colonialsemi-feudalcou