政府与非营利组织会计（第8版）课件 第11、12章 政府财政资产和负债的核算 (下)； 政府财政收入、费用和净资产的核算 .pptx

第11章政府财政资产和负债的核算(下);11.1发行政府债券的核算

11.2地方政府债券的核算

11.3主权外债的核算

;11.1.1国家债券的概念

11.1.2核算国债业务的设置

11.1.3国债业务的账务处理

;5;中央政府发行国债获得国债资金,通常纳入一般公共预算管理,个别情况下,特别国债也会被纳入政府性基金预算管理。

国债通常由中央政府发行、使用和归还,特殊情况下,一些特别国债会由中央政府转移支付给地方政府使用。

中央政府除了发行和到期赎回国债业务,还可以在债券二级市场买入自身发行的国债,称为随买业务;也可以在债券二级市场卖出国债,称为随卖业务。随买随卖的操作,可促进国债市场的交易,并通过买卖价差实现一定利润。;总账科目

“应付短期政府债券”

“应付长期政府债券”

明细科目：

“应付国债”

“应付地方政府一般债券”

“应付地方政府专项债券”明细。

“应付利息”

;(1)中央财政收到短期或长期国债发行收入时,按照实际收到的金额,

借：国库存款

财务费用

贷：应付短期政府债券

应付长期政府债券

财务费用

(2)中央财政发生国债随卖业务时,按照实际收到的金额,

借：国库存款

贷：应付短期政府债券

应付长期政府债券

财务费用—利息费用

;(3)中央财政发生国债随买业务时,根据国债随买确认文件等相关债券管理资料,按照国债随买面值,

借：应付短期政府债券

应付长期政府债券

财务费用—利息费用

贷：国库存款

财务费用—利息费用

(4)到期偿还中央财政承担的国债本金时,按照国债的期限长短和面值,

借：应付短期政府债券

应付长期政府债券

贷：国库存款;(5)计息期末,根据债务管理部门计算确定的本期应付未付利息金额

借：财务费用—利息费用

贷：应付利息

(6)实际支付利息时,支付金额中已计提的部分,

借：应付利息

财务费用—利息费用

贷：国库存款

;11.2.1地方政府债券的概念

11.2.2核算地方政府债券业务的设置

11.2.3地方政府债券主要业务的账务处理

;地方政府债券：??、自治区、直辖市政府(含经省级政府批准自办债券发行的计划单列市政府，以下统称省级政府)发行的政府债券

一般债券：为没有收益的公益性项目发行的、约定一定期限内主要以一般公共预算收入还本付息的政府债券。

专项债券：为有一定收益的公益性项目发行的、约定一定期限内以公益性项目对应的政府性基金或专项收入还本付息的政府债券

地方政府债券包括：

短期地方政府债券(一年内还本，包括一年)

长期地方政府债券(一年以上还本，不包括一年)

;总账科目：

“应付短期政府债券”

“应付长期政府债券”

“应付利息”

“应收地方政府债券转贷款”

一级明细科目：“应收本金”、“应收利息”

二级明细科目：“一般债券”、“专项债券”

“应付地方政府债券转贷款”

一级明细科目：“应付本金”、“应付利息”

二级明细科目：“一般债券”、“专项债券”

;1.发行地方政府债券

省级财政部门在发行地方政府债券时,按照国库收到的发行地方政府债券的资金数额

借：国库存款

财务费用

贷：应付政府短期债券

应付政府长期债券

财务费用;2.转贷地方政府债券

上级政府向下级政府转贷时,

借：应收地方政府债券转贷款—应收本金

财务费用

贷：国库存款

财务费用

下级政府收到上级政府转贷时

借：国库存款

财务费用

贷：应付地方政府债券转贷款—应付本金

财务费用

;3.期末地方政府债券计息

省级政府财政会计期末对应付地方政府债券登记应付利息时，按照本期应付未付利息金额，根据债务管理部门计算确定的本期应付末付利息金额，

借：财务费用—利息费用

贷：应付利息

向下级政府转贷债券资金的各上级政府，期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算确认的转贷款本期应收未收利息金额，

借：应收地方政府债券转贷款—应收利息

贷：财务费用—利息费用

下级政府按期确认地方政府债券转贷款的应付利息时，根据债务管理部门计算确定的本期应付未付利息金额，

借：财务费