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财务假设研究成果的评述与探讨

摘要:财务假设在财务理论体系结构有着非常重要的作用，从

1989以来，我国的广大财务学者对财务假设展开了大量的研究，本

文从财务假设的概念、性质、特征入手，对近年来的财务假设研究成

果进行了回顾和评述，并提出了构建新的财务假设设想。

关键字：财务假设研究成果的评述财务基本假设

财务管理作为商品经济条件下资金运用的管理活动，其理论观念

和研究方法都是建立在一定的财务前提基础和约束之上的，揭示这些

基本前提与约束条件既是财务学的首要任务，也是发展财务理论，指

导财务管理实践活动的必然要求。在探索财务领域未知王国的路途中，

众多的财务学者沿着财务假设构筑的真理之桥通往新的财务领域。从

早期的MM理论，资本市场有效假设等西方早期财务假设到近年来的

财务主体假设,持续经营假设等，无数的财务学者不断的栽种、建设

着财务假设的森林，这些财务假设通过观察、实验、文献的方法或被

肯定并上升到理论的高度，或被完全或部分否定，使之更加明确或被

纠正，并不断指引着财务学科的不断发展和财务管理活动的不断更新。

一、财务假设的性质

理解假设的概念，明确财务假设的性质是研究财务假设的必要前

提，是区分财务假设与财务原则、财务目标、财务客观规律的有效工

具。按照《辞海》的解释，假设的含义为假使、假定，是指人们经验

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不到，只是为了解释事实而做出的暂时性解释。按照《现代汉语规范

用法大词典》的解释，假设即为假定性的想法；是科学研究上对客观

事物本质的假定性说明。将此概念借用过来，并将其扩展到财务领域，

即可将财务假设定义为以下概念，即“财务假定”，是对某些未被确

切认识的财务现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判

断而形成的一系列构成财务思想基础的公理或假定。财务假设存在的

原因一是存在一些无法正面予以论证的事物，因而明智的方法只能是

先确定一种假设。如果对这种假设并无令人信服的反证足以证明它的

错误或虚假，就认为这种假设可以成立。二是科学的发展，实践经验

的积累，尚未达到确切认识的程度。为了进行研究和指导财务实践活

动，需要依据理性的判断，对未知世界的不确定性因素做出一些人为

的判断和假定。

二、财务假设的特征

财务假设除了应具备有假设的一般特性外，还应体现财务学学科

本身的特征。从逻辑学和哲学的相关领域以及财务学自身的特点研究

出发，可以得知财务学的假设具有以下的一些特征：（1）财务假设

具有主观见于客观的特性。一方面，财务假设的研究来源于财务实践

及外部经济环境，财务假设的提出依赖于实践工作经验的总结，财务

假设的成立与否要受到实践经验的检验，因此财务假设本身具有一定

的客观性。另一方面，财务假设的提出和认定又是财务工作者主观地

依据经验和事实概括的结果，是试图对洞察研究得尚不够的财务领域

的实质推理。此外，财务假设的提出原则上还带有或然的性质，不是

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必须从原有的财务知识中得出。（2）财务假设应具有逻辑性和抽象

性。财务假设本身不能是经验、事实材料的简单堆砌。而是由财务基

本概念、判断和推理构成的逻辑关系。财务假设的产生并不是立即的，

而是经历了一定的形成阶段。财务理论学者头脑中最初关于未知财务

世界的各种猜想可能具有容易动摇、极不稳定的性质，会产生过多的

各种假设方案。这些假设方案在观察、实验、文献等方法的检验中，

依靠着逻辑的推理和思维的高度抽象，最终抽象出以财务基本假设为

基础的财务假设体系。（3）财务假设应具有系统性、动态性、完整

性的特征。财务假设的系统性包含了两层含义：其一，由于财务假设

是依据财务工作经验的逻辑推理和和思维高度抽象的结果，因此构成

假设系统的各组成部分具有首尾一致，融会贯通的特征；其二，由于

逻辑抽象程度的不同，财务假设的系统性还体现在了财务假设的层次

性上。关于财务未知领域的最高层次抽象的结果构成了财务领域的基

本假设。基本假设应具备高度精简和最大解释力的特性，通过有限的

几个基本假设应尽能够解释各种相关的事例，通过基本假设的进一步

推理加工，可推导出财务假设的派生假设，它是逻辑思维中较低抽象

的结果。财务假设的动态性是指财务假设是由人们的认识能力和