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上市公司会计信息披露问题研究国内外文献综述

美国COSO委员会在《企业风险管理——整合框架》（ERM）中提出：企业风险管理整合框架中包括：战略、经营、报告与合规四大目标；内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督八大要素；主体层次、分布、业务单位、子公司四个层次。风险管理整合框架认为，全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定的目标。

在我国，内部控制信息披露起步较晚，近年来国内相关研究大多数集中在规范研究范围。从披露的必要性入手，对内部控制信息披露的理论基础、制度规范、披露现状和存在的问题进行探讨，并提出改进措施。

何海、李明辉和马夕奎在《我国上市公司内部控制信息披露状况的分析》文章中，以上市公司年年报中披露的内控信息为分析对象，发现样本公司自愿披露动机不强，披露流于形式，缺乏有参考价值的内容。而相关规范也存在一些缺陷，缺乏对披露格式和具体内容的详细规定、对董事会的责任认定不够。

为了解社会各界对内部控制的认识和对上市公司是否披露内部控制报告的看法，陈关亭、张少华在《论上市公司内部控制的披露及其审核》一文中对上市公司内部控制和内部控制报告设计了15个问卷问题，对公司的管理层、财务人员、监督部门、审计师和高校学者进行访问。问卷表明通过内部控制信息的披露，能够帮助上市公司改进内部控制和财务报告，向信息使用者提供附加信息。披露内部控制报告是上市公司的义务，同时我国应制定细则，包括内控报告的时间、范围、内容和形式，并加强外部审计机构的审核。°

梁劲、秦雷在《我国上市公司大股东交易行为监管制度的完善》中认为上市公司的内部控制信息披露随意性较强，存在披露不充分、不及时、信息可信度低等问题，一个重要的原因就是我国股票市场存在一些制度缺陷，没有正常的回报机制。必须建立正常的投资者回报机制和信息披露制度，完善上市公司治理结构。

王陳、周勤业从美国《萨班斯一奥克斯利法案》以及SEC出台的有关规则出发，结合我国的制度背景和上市公司的治理环境，对内部控制信息披露的披露性质、责任主体、评价标准、披露内容、审核意见等几个重要问题进行研究，认为我国需构建一套系统详细的内控披露规则：财务报告内部控制信息披露应和年度报告一起披露；报告的格式和内容应相对规范固定；统一评价标准和审核标准。

杨有红、汪薇在《2006年沪市公司内部控制信息披露研究》中针对沪市上市公司，在分析其年年报中披露的内部控制信息时，发现问题仍然存在，如缺少自愿披露动机、强制性规定执行不到位、缺少统一的内部控制评价标准和审核标准。提出了制定内部控制披露框架、逐步推进强制披露制度、鼓励注册会计师审核、加强外部监管、全处罚机制等措施。

中国注册会计师协会编写的《审计》教材中提出了销售环节内部控制的流程：销售部门接受客户订单并编制连续编号的销售单；信用管理部门批准赊销信用；仓库按销售单供货；发运部门按销售单装运货物；销售部门向客户开具账单；财务部门记录销售并办理和记录现金、银行存款收入；销售部门、仓库和财务部门办理和记录销售退回、销售折扣和折让；最后由财务部门注销坏账、提取坏账准备。强调了销售环节内部控制的目标是：登记入账的销售交易确是已发货给真实的客户；所有销售交易均已登记入账；登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账；销售交易的分类恰当；销售交易的记录及时；销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总。

《企业内部控制基本规范》将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,其目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。有效的内部控制不仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国当前企业改革、建立现代企业制度的一项根本要求。

本文从我国上市公司内部控制信息披露现状分析，以家乐园公司为例。探讨在信息披露中一些普遍存在的问题，并针对存在的问题缺陷给出相应改善意见，以期待解决我国上市公司内部控制信息披露的现状，对于完善我国内部控制体系做出微薄的贡献。

参考文献

[1]我国金融类上市公司内部控制信息披露问题分析[J].李乾杰,候玉溪.西部财会.2015(08)：69-72.

[2]内部控制信息披露、市场评价与盈余信息含量[J].余海宗,丁璐,谢璇,吴艳玲.审计研究.2013(05)：33-42

[3]上市银行内部控制信息披露研究[D].王垚.首都经济贸易大学2016(13):43-