长期股权投资成本法的调整及财务影响.pdf

长期股权投资成本法的调整及财务影响

长期股权投资成本法的调整及财务影响

长期股权投资成本法的调整及财务影响作者：杨桂洁

来源：《财会通讯》2021年第03期

自2021年《企业会计准则》颁布以来，会计准则解释不断出台。2021年6月11

日，财政部印发了《企业会计准则解释第3号》(简称“解释第3号”)，其中涉及长期股

权投资成本法的会计处理问题，这一新解释对《企业会计准则第2号——长期股权投资》

(简称“准则第2号”)中长期股权投资成本法的有关规定进行了简化。解释第3号与准则

第2号对长期股权投资成本法的会计处理规定的不同之处及实施解释第3号对企业利润

的影响进行探讨。

一、长期股权投资成本法的有关规定比较

(一)投资的取得与收回准则第2号规定：投资单位初始投资或追加投资时，按照初始

投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值，并需要考虑实际支付的价款中是

否包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润；收回投资也相应调整长期股权投资的成本。

对于这一点规定，解释第3号没有变动。

(二)投资收益的确认准则第2号规定：采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位

宣告分派现金股利或利润时，投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产

生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成

本的收回。解释第3号规定：除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未

发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润

确认投资收益，不再区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润。上述两者规定的差别

在于，解释第3号规定在确认投资收益时，不需要区分被投资单位分配的利润是在投资前

还是在投资后产生，不存在冲减初始投资成本的问题，这是对准则第2号规定的彻底改变。

(三)减值的处理准则第2号规定：按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没

有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值按照《企业会计准则第22号—

—金融工具确认和计量》处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照

《企业会计准则第8号——资产减值》处理。解释第3号规定：企业按照规定确认自被

投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类

长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投

资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按

照《企业会计准则第8号一资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长

期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

上述两者规定的差别在于：准则第2号区分了在活跃市场中没有报价、公允价值不能

可靠计量的长期股权投资与投资单位能对被投资单位实施控制的长期股权投资两种情况，

前者减值按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理，后者减值则按照

《企业会计准

则第8号——资产减值》处理。解释第3号增加了长期股权投资减值迹象的相关规

定，即当长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的

份额等类似情况出现时，要求按《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资

进行减值测试。如果经减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值，则应按规定计

提减值准备。作为判断减值的一个迹象，是长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位

净资产(包括相关商誉)的账面价值，而不是公允价值。

[例]甲公司2021年月1日以100万元购入乙公司10％的股份，并准备长期持有，

购买过程中支付相关税费0.5万元。乙公司为非上市公司，不存在活跃的市场价格且公允

价值无法可靠计量。乙公司于2021年5月2日宣布分派2021年度的现金股利20万元，

2021年实现净利润40万元，2021年5月2日宣布分派2021年度的现金股利50万元，

2021年实现净利润50万元，2021年5月2日宣布分派2021年度的现金股利60万元，

2021年实现净利润30万元。乙公司2021年1月1日净资产账面价值为1000万元，假

设只有净利润一个因素引起乙公司净资产的变动，甲公司此项长期股权投资可