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房地产公司的土地增值税如何计算

房地产企业土地增值税的计算

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人,就其

转让房地产所取得的增值额征收的一种税.土地增值税实行的是四年级超串累进税率,计算

起来比较麻烦,特别是房地产企业,计算尤为复杂.笔者认为,应从以下几点着手,才能更好

的把握其计算.

一、把握两个概念

1增值额,即转让土地使用权、地上建筑物及附着物取得收入与扣除项目金额之间的差额.2

扣除项目金额,即税法规定准予纳税人从转让收入额中减除项目的金额,它包括取得土地使

用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金及其他

扣除项目等.

二、掌握税率

土地增值税实行的是四年级超率累进税率：1增值额未超过扣除项目金额50％的部分,税率

为30％,速算扣除数为0；2增值额超过扣除项目金额50％,未超过扣除项目金额100％的部

分,税率为40％,速算扣除数为5％；3增值额超过扣除项目金额100％,未超过扣除项目金

额200％的部分,税率为50％,速算扣除数为15％；4增值额超过扣除项目金额200％的部分,

税率为60％,速算扣除数为35％.

三、确定应税收入

包括货币收入、实物收入及其他收入.其中货币收入是转让土地使用权、房屋产权而收取的

价款.实物收入是转让房地产取得的各种实物形态的估价收入.其他收入是转让房地产取得

的无形资产或非专利技术等的评估收入.

四、确定扣除项目

1取得土地使用权所支付的金额,包括支付地价款和有关登记、过户手续费；2房地产开发

成本,包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费和开发间接

费用；3房地产开发费用,主要包括利息支出和其他房地产开发费用.其中其他房地产开发费

用按土地增值税暂行条例及其实施细则规定：纳税人能铵转移房地产项目计算分摊利息支

出,并能提供金融机构证明的,可按利息加上上述第1和2项合计的5％以内计算扣除,否则

按上述第1和2项合计的10％以内计算扣除；4转让房地产有关的税金支出.包括营业税、

城建税、印花税、教育费附加等；5其他扣除项目.这条主要是针对房地产企业规定的,对专

门从事房地产开发的企业可以按20％计算扣除.这条规定对于房地产开发企业特别重要,计

算时千万不能遗漏.

五、计算方法

首先确定增值额与扣除项目合计的比例,看其结果介于税率中哪一个层次,然后运用公式

“土地增值税税额＝增值额×税率－扣除项目金额×速算扣除数”进行计算.

举例如下：某房地产公司开发100栋花园别墅,其中80栋出售,10栋出租,10栋待售.每栋

地价14.8万元,登记、过户手续费0.2万元,开发成本包括土地征用及拆迂补偿费、前期工

程费、建筑安装工程费等合计50万元,贷款支付利息0.5万元能提供银行证明.

每栋售价180万元,营业税率5％,城建税税率5％,教育费附加征收率3％.问该公司应缴纳

多少土地增值税

计算过程如下：转让收入：180×80＝14400万元

取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本合计：14.8＋0.2＋50×80＝5200万元

房地产开发费用扣除：0.5×80＋5200×5％＝300万元

转让税金支出：14400×5％×1＋5％＋3％＝777.6万元

加计扣除金额：5200×20％＝1040万元

扣除项目合计：5200＋300＋777.6＋1040＝7317.6万元

增值额＝14400－7317.6＝7082.4万元

增值额与扣除项目金额比率＝7082.4／7317.6×100％＝96.79％应纳增值税税额＝7082.4

×40％－7317.6×5％＝2467.08万元

六、会计处理

1.转让取得收入时：

借：主营业务税金及附加2467.08

贷：应交税金-应交土地增值税2467.08

2.实际上交时：

借：应交税金-应交土地增值税2467.08

贷：银行存款2467.08