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浅析计算机会计信息系统内部控制

摘要：由于会计信息处理方式和方法的计算机自动化，使得会计

业务处理程序和工作组织发生了根本性质上的变化，并由此引发会

计信息系统内部控制体系也出现了一些新的特点和变化。本文从计

算机会计信息系统内部控制特点出发，针对其内部控制体系的新特

点新变化，就如何建立、加强和完善计算机会计信息系统的内部控

制提出了建议。

关键词：计算机会计；内部控制；信息系统

中图分类号：f23文献标识码：a文章编号：1001-828x（2013）

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一、计算机会计信息系统内部控制的主要内容：

（一）一般控制

一般控制又称管理控制，是指对计算机会计信息系统的组织、开

发、应用环境等控制。其目的是建立对计算机信息系统活动整体控

制的框架，并对达到内部控制的整体目标提供合理的依赖程序。计

算机会计信息系统一般控制主要包括系统的组织与管理控制、操作

控制、系统安全控制、系统开发控制和系统维护控制等相互配合的

系统运行环境方面的控制。

（二）应用控制

应用控制是系统会计应用方面的具体控制，即为适应会计处理的

特殊要求而建立及实施的控制。应用控制在一般控制的基础上进行

了一定的深化，可以在一般控制基础上，直接深入具体的业务进行

处理，从而确保全部的经济业务都经过授权和记录，并进行完整、

准确和及时的处理。应用控制主要包括输入控制、数据采集控制、

数据输入控制。

二、计算机会计信息系统内部控制特征

（一）内部控制的措施和方式发生了变化

首先，手工操作下的一些内部控制措施在计算机会计信息系统下

已经没有存在的必要。如编制科目、凭证汇总表、核对总账、明细

账等。原因在除非计算机病毒侵袭和非法操作，自动汇总一般不会

出现差错。同时由于计算机会计信息系统下的内部控制的形式已由

原来的制度控制变为制度和程序软件控制，也导致传统手工会计环

境下的内部控制的人员牵制制度的重要程度下降。其次，计算机操

作人员在录入数据后系统会自动生成核算结果并形成操作记录，替

换了大量原来核算过程中必须进行的核对工作环节。工作结果的有

效性取决于程序本身的素质，如果程序存在差错或者失灵，会导致

系统在特定方面发生错误或者产生违规的行为的可能性加大。一般

说来，计算机会计操作相较于手工会计操作，其内部控制已由单纯

的管理模式转向管理、技术一体化的综合控制模式。

（二）内部控制的内容有所增加

计算机会计系统的应用，使得内部会计控制的范围更广。首先，

会计部门内部单纯的核算部门被取消，增加了计算机操作、维护、

分析设计等相关岗位。其次，计算机会计信息系统数据文件的存储

介质的保管、备份恢复和针对计算机病毒的防范工作成为内部控制

的重要内容。

（三）内部控制的环境发生了变化

首先，会计业务和财务数据经计算机处理后，企业会计核算的环

境发生了很大变化。会计部门的组成人员在财务、会计专业人员的

基础上增加了计算机数据处理的管理、研究人员，其内部控制重点

也由传统的财务部门转移到电子数据处理部门。其次，会计部门也

可以通过计算机进行手工会计无法处理的销售预测、人力资源规划

等更复杂的业务，而这些工作也逐渐从原来的多个人员甚至多个部

门转移到单一部门完成。这也衍生出了一条原则，凡是能采用计算

机控制的就一定能用计算机控制，因为机器更严格可靠，所以应尽

可能减少人工控制。

三、计算机会计信息系统内部控制存在的问题

计算机会计信息系统是一个技术性强，工作原理和程序复杂的系

统，它虽然能很好的执行一部分内部控制工作，但在使用过程中仍

然存在许多问题。

（一）计算机会计信息系统内部控制模块功能不强

相对能查出许多问题的传统的手工审计方法，计算机会计信息系

统的内部控制功能还不够强大，因为计算机系统更多提供的是帮助

查询分析，而不是独立内部控制功能。例如比较常见的专项资金转

移问题，计算机会计信息系统内部控制功能无法辨别是真正使用还

是挪用的。在某些政府与非营利组织的暂收暂付款项中，计算机软

件也无法分辨清楚哪些是收入，哪些是支出以及政府债务。

当前的计算机会计信息系统里面的财务信息，细化方面尚有诸多

不足之处，比如摘要等明细内容没有录入或者录入不全，发票上的

各种要素大多数没有录入数据库，还需要纸质的账本来进行核对凭

证，这是制约计算机会计信息系统内部控制有效发展的根本因素之

一。

（二）安全性、数据必威体育官网网址性差

财务数据的安全必威体育官网网址性好与否，很大程度上关