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审计学课程设计

院(系）名称 经济管理学院

专业名称 会计学专业

学生姓名 姜心宇

学号

2016年5月20日

?浅谈公允价值审计心宇

研究背景：我国的公允价值环境

我国会计准则的定义是,在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。而FASB在FAS157《公允价值计量》中,将公允价值定义为：“市场参与者之间在报告主体交易的市场上于计量日的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”这是FASB关于公允价值的必威体育精装版定义。

进行对比可以发现我国的公允价值定义虽然在基本上反映了公允价值的三个要素:公平性、时态性、广泛性。但是和FASB的定义相比还是相对落后的、简单的.同时也应看到，我国目前的实际情况并不具备公允价值大范围推广使用的条件：市场发育程度有限,公允价值有时难以取得、会计从业人员良莠不齐、证券市场流动性差及监管不严等问题都制约着公允价值在我国的推行.因此,谨慎使用成为必然，公允价值不应也不可能在短时间内取代历史成本在我国会计中的主体地位，况且不同的会计要素本身就具有不同的特点，不顾实际地盲目扩大其运用范围只会带来严重的后果，有损于公允价值在我国的长远发展。因此，新准则仅在金融工具、投资性房地产等有限的几个项目中引入公允价值计量是合理的，便于监管和控制，这也为公允价值的长远发展奠定了基础。

研究意义:公允价值审计的研究意义

公允价值计量可以提供面向当前、未来的关于市场、风险的“真实而公允”的会计信息，更符合当今人们对会计信息的决策需求，代表着未来财务会计的发展方向，即使在危机中，也没有失去其继续使用的资格。而如何保证公允价值的可靠性、同时使财务报告使用者能合理确信其可靠性成为目前面临的突出问题,公允价值审计则自然地担负起了解决这一问题的重任。

加强对公允价值审计的学习和研究一方面可以促进公允价值计量方式的合理使用,对我国公允价值的研究和推广具有重要意义另一方面可以有助于真实评估资产质量，充分揭示财务风险,提高审计质量，防范审计风险,减轻注册会计师的审计压力。

研究方向:公允价值审计所产生的相关争议

(一）公允价值的可靠性

对公允价值最大的争议就是其可靠性。许多学者认为，公允价值建立在众多的估计和假设基础上,并受会计执行人员的主观意愿影响较大，可靠性不足。笔者认为，会计本身就是在假设的基础上展开的，且可靠并不等于肯定和精确。公允价值和其他计量属性一样，都无法提供绝对可靠一致的信息。相对于历史成本计量而言,公允价值只是根据企业经营状况和市场价格的变化对某些会计要素特有的利得和损失进行表内的确认和计量，并没有否认历史成本会计下初始交易所形成的账面价值，仍符合可靠性原则。在实际运用中,只要根据会计信息使用者的实际需求，选择合理的计量基础和计量方式,并配合充分的辅助资料，公允价值的可靠性就能很好地体现。

（二）公允价值与利润操纵

许多人认为，公允价值的采用会加剧企业内部人控制现象，为企业管理人员控制利润提供了便利，损害了股东权益。这主要表现在关联方为了获得利润最大化，在市场制度不健全的前提下，利用技术手段，在交易双方定价时，故意扭曲公允价值,虚增利润.如在08年的次贷危机中,公允价值计量在一定程度上产生了影响，加剧了危机.人们纷纷对公允价值这一计量方式进行批判。

以华尔街为代表的金融银行家们认为公允价值计量方式引发的“顺经济周期效应”加剧了危机，这种“顺经济周期效应”在经济繁荣时造成高估银行资产、利润和资本,促使信用扩张,产生经济泡沫在经济衰退时造成低估资产价值，紧缩信贷,从而形成“交易价格下跌—资产减计—核减资本金—恐慌性抛售—价格进一步下跌”的恶性循环,加剧了金融市场动荡。于是，在次贷危机初露苗头时,公允价值计量方式的使用将相关金融机构一步步拖入困境，导致其濒临破产。他们认为如果金融机构停止使用公允价值计量，危机就会消退,因此强烈要求取消公允价值计量准则。

面对这些指责,巳FASB、IASB为代表的会计界坚持认为公允价值计量方式代表了会计发展的方向，符合经济的需要，不应当废除.是由于金融界制造的房地产虚假繁荣，并缺乏适当监管和公开的金融创新手段,形成和放大了金融泡沫,最终酿成波及面巨大的次贷危机。也就是说,即使不使用公允价值计量方式,在这种不健全的金融监管体制金融危机依然会形成。恰恰相反，正是由于借助了公允价值计量方式的公允性、相关性,金融资产的实际情况才被及时、公开地披露了，使得投资者和监管当局开始正视和化解金融泡沫。因此,他们不建议取消公允