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注册会计师《会计》第二章存货

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第二章存货

第01讲存货的概念及确认条件、存货入账价值基础

一、本章概述

（一）内容提要

本章阐述了购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下存货的初始计量原则及会计处理方法；继而对存货的发出计价按实际成本法作了分类解析，其中涉及先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及个别计价法；最后本章对存货的期末计价作了解析，着力阐述了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。

（二）关键考点

1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、委托加工方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式及投资者投入方式下入账成本的计算

2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算

3.存货可变现净值的计算及跌价准备的计提

4.存货盘盈、盘亏的科目归属

二、知识点精讲

知识点：存货的概念及确认条件★

（一）存货的概念

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【备注】常见存货包括：

①原材料；

②在产品；

③半成品；

④库存商品；

⑤周转材料——包装物和低值易耗品。

【解释】以棉纺厂为例，布匹是用棉花做的，棉花在织布的过程中会有一个半成品叫棉纱（也是在产品；半成品是在产品的一种特殊情况，其可以脱离生产线单独交易）；这里原材料是棉花，半成品是棉纱，库存商品是布匹。三者都是存货。

【解释】以钢厂为例，其原材料是铁矿砂，库存商品是钢材。二者都是存货。

【解释】以焦化厂为例，其原材料是煤炭，库存商品是焦炭（同时还会有副产品煤气）。这些都是存货。

【解释】低值易耗品与固定资产的区分：

①共同点，二者都是生产资料、劳动工具；

②不同点，低值易耗品价值低或容易损耗，固定资产价值高而且不易损耗。

低值易耗品举例：价值低的小灵通手机是低值易耗品。

（二）存货的确认条件

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业

2.存货的成本能够可靠地计量

知识点：存货的初始计量★★★

（一）入账价值基础

历史成本或实际成本。

【基础知识补充】增值税的运作原理

【解释】A公司从海外买入商品，价值10万元（这里假设关税是0）。向海关垫付的增值税进项税是（10＋0）×13％＝1.3（万元），支付银行存款11.3万元。

【解释】（接上例）A公司以20万元价格卖出商品。A公司在购进商品时先垫付了进项税1.3万元，售出商品时代收到销项税2.6万元。剩余的1.3万元（2.6－1.3）增值税上缴。

再：B公司购进商品。

借：库存商品20

应交税费——应交增值税（进项税额）2.6

贷：银行存款22.6

B公司再卖出。

借：银行存款33.9

贷：主营业务收入30

应交税费——应交增值税（销项税额）3.9

B公司缴纳增值税。

借：应交税费——应交增值税（已交税金）1.3

贷：银行存款1.3

………

增值税是一个流转税，价外流转；最后的消费者是实际负担税款的人。增值税是对商品流经企业增值额部分缴税。

【解释】一个商品，卖价100元，其中成本10元，消费税55元，利润35元，出售时还产生增值税销项税额13万元；整个业务的分录是：

借：银行存款113

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

借：主营业务成本10

贷：库存商品10

借：税金及附加55

贷：应交税费——应交消费税55

主营业务收入100－主营业务成本10－税金及附加55＝利润35（元）。

增值税的征税范围：

①几乎所有的商品；

②加工