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会计政策变更的原因及影响

摘要：会计政策变更的本质是一种社会利益的调整，即企业对相同的交易或事项由原来一直采用的会计政策改为另一会计政策。探究会计政策变更根本原因，不外乎为利用信息不对称以达到最大化利益的目的。下面本文以Z公司为例，通过分析研究其做出的会计政策变更决定对企业的影响，为完善我国会计政策变更的监督和管理具有启示意义。

关键词：会计政策变更；信息不对称；监督和管理

一、引言

从建国初的不存在会计政策选择问题，到现在对于企业而言，会计政策选择权的日益扩大，其目的不外乎要求企业根据环境的变化探索以及选择适合、恰当的会计政策。而据有关调查发现不少企业把会计政策选择作为利润操纵的工具，这样的现象造成恶劣的影响。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。上市公司会计政策变更的本质是一种社会利益的调整，这是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的做法。进行会计政策变更的根本原因，是利用信息不对称以达到最大化利益的目的。企业选用的会计政策原则上是不得随意变更的，但符合会计所规定的条件时，企业可以选择变更会计政策。会计政策变更在财务信息体系中占据越来越重要的位置。对于上市公司而言，会计政策变更意味着可以有另一途径进行管理盈余，甚至达到为企业自身谋取不正当利益的目的。

企业会计政策变更必然会直接引起一定时期费用、成本、收入、利润、资产价值和国家税收等的变动，并最终导致社会财富重新分配的经济后果。因此，会计政策变更的本质实际是一种社会利益的动态调整，这关系到企业会计信息的质量，并且对整个国民经济的良性发展，都会有重要影响。

二、 Z公司会计政策变更原因

财政部于2010年7月14日发布了《财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知》，其中附件中的有关规定涉及到Z公司当时正在进行的资产重组过程中所发生的审计、法律服务、评估咨询等中介服务费的会计处理，根据该规定，公司决定变更相关的会计政策。本次会计政策变更属于公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更会计政策。

三、 变更前后采用的会计政策

（一）变更前采用的会计政策。按照“非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用等，应当计入合并成本”的会计政策，公司将上述费用暂列其他应收款，待重大资产重组完成后，作为企业合并成本以及权益性证券溢价收入的抵减部分进行账务处理，若重组未能实施，上述相关费用则在确定不能实施重组时计入当期损益。

（二）变更后采用的会计政策。根据《财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知》要求，公司决定将上述会计政策变更为“非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额”。本次会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。

四、 本次会计政策变更对公司财务状况的影响

五、 减少会计政策变更对会计信息质量影响的对策

（一） 在制定会计准则时，有关人员应充分考虑会计政策的经济后果、社会影响和会计政策选择的优劣。会计准则是利益相关方相互博弈的产物，具有不完全性。所以应逐步缩小会计政策选择的范围，明确会计政策变更的条件。

（二） 应将目前普遍存在的以净资产收益率作为考核上市公司的主要指标的做法加以改进，因为这一做法就要片面性。给社会传递的讯息是以净资产收益率作为对上市公司进行管制，容易诱发管理者对利润的操纵行为，尤其在这样的操纵行为并不存在高难度的情况下，并导致严重会计信息失真。利用非正常的途径进行盈余管理的现象层出不穷。而会计政策变更则是其常用的手段。由此应对目前的资本市场管制措施进行优化，比如采用多重会计与非会计指标体系想结合的方式对上市公司进行市场管制，可以在一定程度上加大上市公司操纵利润、逃避管制的难度。

（三）对违规披露财务信息的惩罚力度应当予以加强通过提高违规成本和风险来规范上市公司所披露的会计信息。对于利用自愿性会计政策变更进行盈余管理的公司应实施一定的惩罚措施，以达到惩戒的目的。此外，应在上市公司定期报告中予以披露剔除会计政策变更影响后的财务指标，这样同样可以使上市公司利用会计政策变更操纵利润，提供虚假的会计信息的现象予以控制。（作者单位：重庆理工大学）

参考文献：

葛家澎黄世忠.安然事件的反思一一对安然公司会计审计问题的剖析[J].会计研究，2002（02）.

陈向民.企业契约与会计选择[J].财经研究，2002（04）.

刘斌.自愿