史上最全第三方支付机构财税处理方式(收藏版).pdf

1.非金融支付机构的发展现状描述1.1国内非金融支付

机构的交易规模央行2010年6月发布的《非金融机构支付

服务管理办法》（中国人民银行令（2010）第2号）（以下简

称《办法》）第二条对“非金融机构支付”进行了定义：非金融

机构在收付款人之间作为中介机构提供下列部分或全部货

币资金转移服务，包括①网络支付，即依托公共网络或专用

网络在收付款人之间转移货币资金的行为，包括货币汇兑、

互联网支付、移动电话支付、固定电话支付、数字电视支付

等。②预付卡的发行与受理，即以营利为目的发行的、在发

行机构之外购买商品或服务的预付价值，包括采取磁条、芯

片等技术以卡片、密码等形式发行的预付卡。③银行卡收单，

即通过销售点（POS）终端等为银行卡特约商户代收货币资

金的行为。④中国人民银行确定的其他支付服务。

1.2非金融支付机构的收入来源非金融支付机构的收入来源

主要有两个部分，第一是来自交易双方所缴纳的手续费，第

二则是来自大量沉淀资金所产生的利息收益。当然，对于沉

淀资金所产生的利息收入是否应当归属于支付企业仍有着

很大分歧。在央行制定的《支付机构客户备付金存管暂行办

法（征求意见稿）》中，对客户备付金沉淀资金利息分割上，

给予了支付机构九成、备付金存管银行一成的分配比例的指

歧最终回避了这一最大问题。但在另一方面《办法》第十六

条规定支付机构在满足办理日常支付业务需要后，可以以单

位定期存款、单位通知存款、协定存款或中国人民银行认可

的其他形式存放客户备付金，收取可观利息，从而为支付机

构留存了一定的收益空间。按照国际惯例，支付服务中产生

的利息都是归支付机构所有的，比如美国的客户备

付金产生的利息都是归PayPal所有的。在进一步明确规定

出台之前，单从现实情况来看，现阶段我们并未因通过第三

方支付而获得任何利息，这部分沉淀资金利息（或是将部分

沉淀资金转存至定期所带来的利息）应并入企业收入，并缴

纳相应税款。2.非金融支付机构收入的会计处理2.1手续费

国内现有非金融支付机构在收取手续费时，最早是采用消费

者免手续费，而商家按照交易量一定比例收取手续费。随着

企业自身的发展，以及整个行业的成熟化及稳定化，很多非

金融支付机构除了在自己仍努力开发拓展的领域外，已开启

了双向收取手续费的新时代。手续费作为企业最主要的收入

来源按照会计准则的要求是要计入主营业务收入科目进行

会计核算。在非金融支付机构收到手续费时借记“银行存款/

应收账款——手续费”科目，贷记“主营业务收入——手续费”

科目。2.2利息如上文所述，利息收入本身是否应当归属企

业是一个具有争议的问题，同时利息收入记到哪个科目也是

的利息收入要计入财务费用的贷方，冲减财务费用。但对于

第三方支付企业来说，利息收入是很重要的一部分收入，而

并非日常经营活动所产生的损益，计入收入类科目会显得更

为合理。在主营业务收入以及其他业务收入两个账户的选择

上，笔者更倾向于主营业务收入，因其收入确实归属于主营

业务，而非来源自其它副业。收到利息时应借记“银行存款”

科目，贷记“主营业务收入——备付金利息”科目。非金融

支付机构的税务处理非金融支付行业作为新兴行业，在会计

和税务方面都有很多未能详细规范的地方，在税务方面体现

的尤为明显。现阶段非金融支付企业的纳税各地各异，虽然

先后有几项较为重要的相关政策出台，但并未能统一争议，

以下将逐一介绍在不同理论、不同地区政策下的税务处理方

式。3.1营业税先介绍不考虑营改增的情况。虽然从2011

年开始经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业

税改征增值税试点方案。到2012年1月1日起，在上海交

通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。再

到2012年8月1日起至2012年年底，国务院将扩大营改

增试点至10省市，北京9月启动。截止2013年8月1日，

“营改增”范围已推广到全国试行。但试行过程问题重重，文

件规定不明确，地方理解、执行不到位等多方面问题导致了

非金融支付企业纳税各地各样，仍有企业按照营业税税目进

部分企业仍在运用的计税，缴税方法。