2023年税务师考试《税法一》知识点归纳(关税) .pdf

关税

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

一、征税对象——准许进出境的货物和物品

二、纳税人——进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的

所有人（包括推定为所有人的人）

三、进出口税则（关税税率表）**

进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税

则的有关说明和附录等。

《海关进出口税则》是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我

国关税政策的具体体现。

1、进口关税税率

（1）进口货物税率形式

目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税

率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。

（2）进口货物税率适用规则

a.暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率；

b.关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的

规定执行；

c.按照普通税率征收的进口货物，不适用暂定税率；经国务院关税税则

委员会特别批准，可以适用最惠国税率；

2、出口关税税率——我国出口税则为一栏税率，即出口税率。

3、关税税率的运用（P339，表7-2）

四、关税完税价格***

（一）一般进口货物的完税价格

1、一般进口货物的关税完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵我国

关境内输入地点起卸前的运输、保险及其他相关费用）

2、确定进口货物完税价格的方法主要有两类：成交价格估价方法和进

口货物海关估价方法。

（1）成交价格估价方法

A.需要计入完税价格的项目

①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金不计入完税

价格。

②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

④货物在境外开发、设计等相关服务的费用。

⑤向买方直接或间接支付的特许权使用费。

⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得

的收益。

B.不需要计入完税价格的项目

①厂房、机械或设备等进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术

援助费用，但是保修费用除外。

②进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。

③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

④为在境内复制进口货物而支付的费用。

⑤境内外技术培训及境外考察费用。

⑥购买方为购买进口货物融资产生的，有书面融资协议，利息费用单独

列明的，利润不高于融资当时当地同类交易利率水平的。

C.进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算：

①运输及相关费用

应当按照买方实际支付或应当支付的费用计算。无法确定的，由海

关按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定。

运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，不再另行计入运输

及其相关费用。

②保险费

应当按照实际支付的费用计算。无法确定或未实际发生的，海关应

当按照“货价加运费”总额的3‰计算。

保险费=（货价+运费）*3‰

邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。

（2）进口货物海关估价方法

进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的，采

用海关估价方法，海关应当依次按以下方法估计进口货物的完税价格：

①相同货物成交价格估价方法

②类似货物成交价格估价方法

③倒扣价格估价方法

④计算价格估价方法。

⑤合理估计方法。

（二）特殊进口货物的完税价格

1、运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报

明，并在海关规定期限内复运进境的，以境外修理费和物料费为基础审

查确定完税价格。

2、运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复

运进境的——境外加工费、料件费、复运进境的运输及相关费用、保险

费。

3、经海关批准暂时进境的货物——按照一般进口货物完税价格确定

4、租赁方式进口的货物：

（1）以租金方式对外支付的——以海关审定的租金作为完税价格，

利息应当予以计入。

（2）留购的租赁货物——海关审定的留购价格

（3）申请一次性缴纳税款的——海关审定的租金总额

5、留购的广告货样、展览品和广告陈列品——海关审定的留购价格

6、予以补税的减免税货物

完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格*（1-申请补税时实际已使

用的月份数/监管年限*12）