优化营商环境降低了企业实际税负吗__周泽将.pdf

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ＤＯＩ：１０．１３７９６／ｊ．ｃｎｋｉ．１００１５０１９．２０２３．０５．０１４

优化营商环境降低了企业实际税负吗？

周泽将，丁晓娟

摘要：降低企业实际税负是优化营商环境的应有之义，但这一论点尚未得到学术界足够的关注。

基于此，以２０１４—２０１９年中国资本市场Ａ股上市公司为研究样本，运用多元线性回归模型实证检验优

化营商环境对企业实际税负的影响。研究发现，优化营商环境能够显著降低企业实际税负，表现为营商

环境越好，企业实际税负越低；区分产权性质后发现，营商环境与企业实际税负之间的负相关关系在非

国有企业中更为显著；优化营商环境通过提高税源质量、缓解税收计划压力和提升税收筹划程度降低企

业实际税负，这是营商环境影响企业实际税负的主要路径。优化营商环境的举措能够为微观企业纾困

解难，有利于巩固拓展减税降费政策的成效，进一步精准降低企业实际税负、增强企业活力。

关键词：营商环境；企业实际税负；产权性质；税收征管；税收筹划

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中图分类号：Ｆ２７５；Ｆ８１２．４２文献标识码：Ａ文章编号：１００１５０１９（２０２３）０５０１１３１０

基金项目：国家社科基金重大项目“推动高质量发展的市场化、法治化、国际化一流营商环境研究”

（２３ＺＤＡ０５５）

作者简介：周泽将，安徽大学商学院教授、博士生导师，管理学博士；丁晓娟，安徽大学商学院硕士研

究生（安徽合肥２３０６０１）。

一、引言

作为一项重要的成本支出，税负对企业未来的价值创造和发展具有深远影响。部分学者指出，中国

①

整体宏观税负不高，但企业的税费负担较重。从税制结构上看，与企业税负相关的所得税、增值税、营

业税三项税收在２０１６年超过中国总税收收入的６０％（郑联盛等，２０１８）。过高的实际税负会影响企业

投资收益和投资积极性，对资源配置效率产生扭曲效应，造成社会生产率的损失（Ｄａｌｔｏｎｅｔａｌ，２０１３）。

基于税收强制性、固定性和无偿性的特征，政府的减税政策是降低企业实际税负的重要手段，近几年中

②

国政府明确了减税降费的具体目标，且力度逐年增大。在此背景下，如何顺应减税降费政策，进一步

精准降低企业税负、增强企业活力是当前阶段的重要研究问题，而良好的营商环境是减税降费政策顺利

实施的保障。

近年来，政府部门高度重视营商环境的建设。２０１４年，营商环境首次被写入政府工作报告，自此后

进入持续优化的过程。２０１７年，习近平总书记在中央财经领导小组第十六次会议中指出，要降低市场

运行成本，营造稳定公平透明、可预期的营商环境。２０１９年，国务院正式公布《优化营商环境条例》，进

一步从制度层面为优化营商环境提供保障和支撑。２０２２年，习近平总书记在党的二十大报告中强调，

要营造市场化、法治化、国际化一流营商环境。作为外部环境的重要形式，营商环境涵括了影响企业生

产经营活动的基础设施等“硬环境”和市场、制度、文化等“软环境”，在企业投资决策、经营管理的各个

环节发挥至关重要的作用（刘娟等，２０２２）。良好的营商环境有利于创造更加开放公平的市场环境，降

①《朱海斌：我国整体宏观税负不高但企业税费负担重》，中证网，ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｓ．ｃｏｍ．ｃｎ／ｓｙｌｍ／ｊｓｂｄ／２０１７０３／５２１２３２９．

ｈｔｍｌ；《我国宏观税负不高，为何企业感觉负担重》，人民论坛网，ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｒｍｌｔ．ｃｏｍ．ｃｎ／２０１７／０３２０／４６４９９５．ｓｈｔｍｌ．

②国务院政府工作报告显示，２０１６—２０２０年各年份减税降费的目标分别为５０００亿元、５５００亿元、１．１万亿元、２万亿元和２．５万亿元。

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