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科龙电器的审计案例分析

一、案例背景

科龙电器全称为广东科龙电器股份有限公司，股票代码000921，于1992年

12月16日在中华人民共和国注册成立。1996年7月23日，公司的0股境外公

众股在香港联合交易所有限公司上市交易；1998年度，公司获准发行0股人民

币普通股，1999年7月13日在深圳证券交易所上市交易。科龙主要开发、制造

电冰箱等家用电器，产品内、外销售和提供售后服务，运输自营产品。公司有关

高管情况为：刘从梦为现任代理董事长兼总裁，原董事长为顾雏军。顾雏军同时

有一家全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，并且是扬州亚星客车股份

有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事长。

2001年10月底，科龙电器同时在深港两地公告，广东科龙(容声)集团有限

公司将所持有的20447.5755万股法人股份转让给顾雏军全资所有的顺德市格林

柯尔企业发展有限公司，转让价为5.6亿元人民币，2002年4月，格林柯尔公司

占科龙股份数为20.64％，到2004年10月增至26.4％。2001年11月2日，公

告显示，科龙电器现有董事会将有变动。同时，顾雏军提早入主科龙董事会。2002

年4月18日，股权转让完成。

德勤华永会计师事务所负责科龙2002、2003、2004年度报表的审计，2002

年和2004年出具了保留意见审计报告，其出具的保留意见均与科龙现金流无关，

2003年出具了无保留意见审计报告，2005年11月出具了保留意见审计报告后辞

去了审计师职务。科龙现任审计机构为深圳大华天诚会计师事务所、德豪嘉信会

计师事务所。

顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。他先是

利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺

德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。打造好了顺德格

林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。

2002年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过信口开河的承

诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优惠土地

使用权相关利益。2003年开始，顾雏军私自以广东科龙电器名义在广发银行开

设秘密账户，并先后违法划转资金高达3.55亿元。2005年没有实际履约能力的

深圳格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取17560.912万元的销售款，同时强

买强卖，以其他公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款4080万元。

为了掩盖罪行，顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、

银行对账单等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚构

科龙的销售收入，并且通过少提坏账准备、少计诉讼赔偿等编制虚假报表。这些

行为使得近几年科龙电器的财务报告严重失实：2002年、2003年、2004年分别

虚增利润1.2亿元、1.19亿元、1.49亿元；2003年的现金流量表少计“借款收到

现金”30.255亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动

产生的现金流量8.897亿元。2006年8月份，格林科尔集团老总顾雏军被拘。证

监会公布的顾雏军几宗罪是“财务造假、虚假信息披露、通过关联交易大股东占

用上市公司资金”。有专业人士指出，财务造假和虚假信息披露是手段，其最终

的目的是为了占用上市公司资金。因此，顾雏军的问题集中起来，就是“大股东

占用上市公司资金”问题。

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2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的

证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的《证券市场禁

入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。

二、科龙财务舞弊手法分析

事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大

起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。

1.利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏