费用资本化审计要点.pdf

费用资本化是按新会计准则中企业会计确认、计量和报告的基础要求—-—“权责发生

制对企业现金支出中符合资产确认和计量要求的部分予以资本化，即计入相关资产的成本

中.费用资本化遵循了新准则客观性、重要性、可比性和相关性原则的要求，具有较强的相

关性，能更好地满足信息使用者的需要；但是，在实际工作操作中，很多企业利用费用资本

化来调节利润以达到粉饰经营业绩、逃税等目的，给审计工作带来了困难与挑战。

一、使用费用资本化粉饰报表的主要手段

在我国，认为操纵利润和分时财务会计报表的现象十分严重。经常可以看到有些上市公

司的中期财务报告反映企业盈利状况的指标是负数,即亏损，但到了年末，所提供的年度财

务报告则是证书，即盈利。有些企业利用一些手段，对利润额进行操纵，长期在亏损--重组

-—再亏损-—再重组的怪圈中徘徊。这些现象表明,企业是在通过各种方法认为地调控利润,

粉饰财务会计报表.这些行为的实施，最终会对企业的投资者、股东、债权人、政府部门的

相关利益人产生极大的影响。使用费用资本化粉饰报表是主要手段之一，以下将具

体分析。

（一）会计准则规定可以资本化的支出不严格按照准则要求资本化，即模

糊资本化核算范围

在审计过程中发现，有的IPO企业在某一年经营成果较好的情况下，为了达到少缴纳税

费或在不同年度间利润转移的目的，刻意模糊资本化的核算范围。以下是具体分析：

1。成本费用互化

将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项

目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的.

2。费用资本（产）互化

将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。部分资产价值本身就包

含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然.另资产修理，借款费用等本身确认

边界比较容易人工虚拟.另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。

3.费用或成本预提/递延/选择性分摊

为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。或为其他目的(如股权转让价，当

期业绩）夸大当期利润选择递延确认。或者选择性的将费用分摊,如在各费用支出项目上分

。

4。收入负债化/支出资产化

将收入暂时挂帐为其他应付款,或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟纳税或不纳税

的目的。

5。收入、成本、费用虚增/减

人为虚增或虚减收入或成本或费用,或虚减收入.造成进行差错调整的依据。达到纳税期

拖延或其他目的。

6。研发支出核算范围进行人为调节

一些高新技术企业在研发支出相关费用核算上予以增加，该资本化的予以费用化，已达

到当年加计扣除节税和调节利润的目的。

7。借款费用的核算范围调节

有些企业专门借款及一般借款的借款费用核算范围予以模糊化处理，将该资本化的费用

化，以达到调控利润表的经营成果的目的。

（二）会计准则不允许资本化的成本费用资本化即扩大资本化范围

企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，

编制和提供会计报表的最终目的,是为了达到社会资源的合理配置.因此,现有和潜在投资者、

债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、

经营成果和现金流量。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰

会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。

1、通过挂账处理进行利润操纵

按新会计制度规定,企业所发生的该处理的费用,应在当期立即处理并计入损益。但有些企业

为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利,则故意不遵守规则,通过挂账等方式降低当

期费用，以获得虚增利润之目的.

2、应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐.应收账款是企业因销售产品、提供劳务及

其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项,因它是企业的销售业务也是企业的主

营业务，因此,一般而言，应收账款能否收回,对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收

账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益.由此可见，应收账款坏

账对收益的影响极大。

3、待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的,应在当期处理，但若有

意不在当期处理,使当期费用减少,从而达到虚增利润之效果。

入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理峻

工手续之前应予以资本化.如果企业在建工程完工了而不进行峻工决算,那么