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报告期内处置子公司的合并财务报表编制

徐举莉

（重庆康华会计师事务所重庆400015）

【摘要】当企业报告期内处置子公司时，由于期初期末合并范围不一致，从而导致合并报表间的勾稽关系不成立。针对

此问题，本文以实例对成因进行分析，并对实务中的解决方法进行对比分析，力求找出最优方法。

【关键词】报告期内处置子公司合并报表勾稽关系

随着我国经济体制改革的不断深入，集团企业为了优化表1三家公司资产、负债、净资产情况单位：万元

股权结构、合理配置资源，在报告期内处置子公司的情况也越母公司（甲公司）A公司B公司

来越多。对这一事项，《企业会计准则第33号———合并财务报项目至处置期

2009年末2010年末2009年末2009年末2010年末

（年月末）

表》（以下简称“33号准则”）规定，处置期末资产负债表合并20105

范围不包含被处置企业的资产、负债及所有者权益，而合并损资产10000.0012500.003000.003200.003000.004200.00

益表包括至处置期间的损益。笔者发现，由于上述准则规定的负债4000.004000.001000.001000.001000.001000.00

各表合并范围不同，在实务中会导致企业编制的处置后合并净资产6000.008500.002000.002200.002000.003200.00

报表间的勾稽关系不成立。本文将结合实例对此进行分析并其中：实收资本3000.003000.001000.001000.001000.001000.00

提出解决方法，以便企业编制的合并财务报表能更好地反映资本公积500.00500.00500.00600.00500.001100.00

企业的财务状况、经营成果。盈余公积250.00500.0050.0090.0050.00110.00

一、合并报表间勾稽关系不成立的原因未分配利润2250.004500.00450.00510.00450.00990.00

33号准则第18条规定，母公司在报告期内处置子公司，净利润1000.002500.00200.00100.00200.00600.00

编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初

数，也就是说母公司编制的合并资产负债表期初数中含有处甲公司在2010年5月31日处置A公司，根据会计准则

置子公司的资产、负债及所有者权益，而期末数不含处置子公规定，甲公司2010年期初的合并报表中包括甲公司、A公司

司的资产、负债及所有者权益。及B公司的资产、负债、所有者权益及净利润，2010年期末的

33号准则第23条规定，母公司在报告期内处置子公司，合并报表中，资产负债表中不包括A公司的资产、负债、所有

应当将该子公