新印花税法下建筑业印花税管控重点及风险防范探究.pdfVIP

新印花税法下建筑业印花税管控重点及

风险防范探究

摘要：文章基于对印花税立法的背景下，阐述了印花税立法带来的主要变化，

以及印花税立法对建筑业的影响；通过分析建筑企业印花税管理存在的涉税风险

点，探索新印花税法下建筑业风险管控的对策，提出强化管理人员税务管控意识、

加强信息化建设平台建设，避免相关涉税风险。

关键词：建筑业；印花税法；风险防范

随着《印花税法》正式颁布，已经实施了33年的《印花税暂行条例》即将

退出税法的历史舞台。印花税虽是个小税种，但征税范围很广，对企业来说也是

不可忽视存在。特别是建筑企业，涉及各类合同比较多，而且很多合同金额都不

小，因此印花税的管控增效与风险防范是我们建筑行业应特别关注的问题。

1.

《印花税法》与《印花税暂行条例》相比较的主要变化

印花税法的制定，总体上是保持现行税负水平和税制框架基本不变，按照税

制平移的思路，将《印花税暂行条例》和证券交易印花税的相关规定上升为法律。

同时，根据实际情况对一些内容作了必要调整，且适当简并税目、降低部分税率。

1.

变化一：明确了计税依据不含增值税

《印花税法》第五条明确规定，“应税合同的计税依据，为合同所列的金额，

不包括列明的增值税税款。”

此项规定就需要企业加强对整体经济合同的管控，企业在签合同时应特别注

意应将合同的商品（服务）金额和增值税额分别列示。

（二）变化二：明确了建筑工程合同的纳税地点

《印花税法》第十三条明确规定，“纳税人为单位的，应当向其机构所在地

的主管税务机关申报缴纳印花税。”

此条规定解决了当下在实务中存在的争议问题，新法实施后，建筑企业在异

地施工的情况下，印花税的缴纳方式变为统一由机构汇总缴纳。

（三)变化三：变更了个别税目合同的名称、降低了部分合同的税率

1.

将加工承揽合同变更为承揽合同，税率由0.05%降低为0.03%；

2.

将建设工程勘察设计合同划分到建设工程合同，税率由0.05%降低为0.03%；

3.将货物运输合同更名为运输合同，税率由0.05%降低为0.03%；

4.新法对产权转移书据进行了细化，其中的“商标权、著作权、专利权、专

有技术使用权”转让书据，税率由0.05%降低为0.03%；

（四）变化四：取消对权利、许可证照缴纳印花税的规定

现行印花税政策下，权利、许可证照是按照每件征收5元印花税。《印花税

法》的征收范围里没有权利、许可证照，因此，企业在新法实施后取得的权利、

许可证照将不存在缴纳印花税的规定。

（五）变化五：将证券交易征收印花税纳入了《印花税法》。

《印花税法》正式写入了证券交易印花税，“对证券交易的出让方征收，不

对受让方征收”，维持现行税率不变依然为成交金额的0.1%。

（六）变化六：调整了同一应税凭证由多方持有的应税金额

《印花税法》规定，对于“同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各

自涉及的金额分别计算应纳税额”。而现行的印花税政策是“应当由各方就所执

的一份各自全额贴花。”

两者相较，新法更显公平和合理，更符合经济交易活动实际。

（七）变化七：明确了纳税期限和申报期限

由于现行的《印花税暂行条例》并没有规定印花税的纳税期限和申报期限，

进而在实操中征纳双方对此存在争议和困惑。

《印花税法》明确了纳税期限和申报期限，即“印花税按季、按年或者按次

计征。”

1.

印花税立法对建筑业的影响

1.

异地工程就地缴纳印花税的时代将不复存在

在现行的印花税政策下，建筑企业异地工程印花税的缴纳有两种形式：在工

程所在地主管税务机关就地缴纳印花税或在机构所在地主管税务机关缴纳印花税。

在实务操作中，异地工程项目印花税的缴纳基本是由工程项目财务人员在工程所

在地就地一次性缴纳印花税或根据业主分次计价随计价金额分次缴纳印花税。

《印花税法》法实施后，建筑企业异地设立的项目部（未单独设立分支机构）

应缴纳的印花税应当在机构所在地申报缴纳，施工所在地缴纳印花税的情况将成

为过去。

1.

联合体承包合同、EPC合同计税依据发生了重大变化

《印花税法》实施以后，联合体承包合同、EPC合同在计算印花税时，仅需

要就各自涉及的金额分别计算应纳税额而不是就合同所涉及金额全额贴花