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新保险合同会计准则切换对非寿险公司利润的影响

阳光保险集团精算部韩婷婷

11月11日至12日，由中国精算师协会和西南财经大学金融学

院共同主办、西南财经大学中国保险会计研究中心承办

的“2023年保险财会与精算理论和实务研讨会”在成都成功

举办。本次研讨会共分五个实务分会场和两个学术分会场。

其中在分会场五（“行业综合研讨”）特邀请阳光保险集团

精算部韩婷婷女士做主题演讲，分享的题目为“新保险合同

会计准则切换对非寿险公司利润的影响”。本文根据演讲内

容整理。

内容提要

内容提要

新保险合同会计准则利润表主要变化

新旧准则综合成本率指标对比

新准则下的管理建议

一、新保险合同会计准则

利润表主要变化

（一）再保列示的调整

在旧准则中收入、支出均为再保后口径，而在新准则中将再

保服务的净支出全部作为保险服务支出项，同时保险服务收

入为再保前口径，再保列示的变化使新准则保险服务收入与

支出均大于旧准则，但对利润无影响。同时，由于新准则净

额结算手续费及投资成分等作为分出保费的减项，账面分出

保费与摊回费用均减少，且大多数非寿险公司再保投资成分

剔除影响大于直保业务，因此会导致新准则账面分出比例小

于实际再保合约的分出比例。

（二）非履约费用的拆分

新准则将费用做了更细致的拆分，非履约费用的拆分使得保

险服务费用减少，增加新准则下承保利润，减少其他业绩，

总体对税前利润无影响。新准则业务及管理费用等被拆分

为“与保险服务相关的费用”及“不与保险服务相关的费用

(即非履约费用)”，与保险服务相关的费用计入“保险服务

支出”，与保险服务不相关的科目还保留在原科目中，计入

其他业绩。

（三）投资成分的剔除

新准则收入、支出中同步剔除“投资成分”，增加行业可比

性，但对利润无影响。新准则新增了“投资成分”概念，指

无论保险事故是否发生，均需返还给保单持有人的金额。如

直保业务中，约定赔付率下限的大病保险合同；再保业务

中，含浮动手续费、纯益手续费条款的合同，这些条款均能

保证一定比例的金额通过赔付、手续费或保费调节的形式返

还给保单持有人，因此会产生投资成分。比较通用的计算方

法是，列出所有场景下保单的赔付率及相应支付给保单持有

人的费用及返还的保费之和，在所有情况中找到最小值即为

该保单投资成分。

（四）应收保费减值的影响

新准则保险服务收入取决于最终能够实收的保费，应收保费

坏账将减少保险服务收入，减小承保利润，全期看对税前利

润无影响。

旧准则已赚按照保费收入确认，即无论保费最终能否收到，

都计入收入，同时对于未收到的保费按一定规则计提坏账，

计入“保险业务资产减值损失”科目，属于其他业务收益，

不影响承保利润。新准则下，保险服务收入基于预期可收到

的保费计算，对于旧准则下需计提减值的这类预期无法收到

的保费，不再计入保险服务收入，减少承保利润，但全期对

税前利润无影响。此外，由于新准则下保险服务收入摊销确

认，应收保费减值也会按已经过比例逐步确认，而不是在计

提时点立即全部确认，会导致新旧准则年度间税前利润的差

异。

（五）费用、收入确认模式的调整

不同于旧准则首日费用立即确认