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行政事业单位内部控制建设研究

作者：许博刘学锋

来源：《财会学习》2017年第21期

摘要：行政事业单位内部控制是一项重要制度设计，是加强行政事业单位内部管理的基石。针对当前行政事业单位内部控制遇到的问题，深入研究行政事业单位内部控制，提出合理化对策和建议加以解决。

关键词：问题；对策和建议

一、存在的问题

（一）单位负责人内控责任意识淡薄

行政事业单位负责人往往只对现金和银行存款比较关心、重视。平时只关心单位预算收入、支出安排，单位有没有钱用。对内部控制制度不熟悉、不了解，认为内部控制制度无足轻重，可有可无。

（二）内部控制单位层面存在的问题

行政事业单位业务、规模、财务基础工作差别很大，单位人员业务能力、综合素质参差不齐，内部控制单位层面存在制度不规范、运行不畅，监督乏力的问题。

1．内部控制不相容岗位相互分离不彻底

行政事业单位内控规范第十二条规定：不相容岗位相互分离。部分单位没有合理设置内部控制关键岗位职责和权限，没有形成相互制约、相互监督的流程和措施，如有的单位会计出纳一人兼。

2．内部控制轮岗机制不健全、不完善

内控规范第十条第四款，要求建立内控关键岗位工作人员轮岗机制。部分单位由于受人员编制限制等原因，内控关键岗位人员长期不轮岗，还有的怕麻烦、怕调整人员会带来矛盾，人员在同～关键岗位工作几十年，从未轮岗。其次不具备轮岗条件的也未采取强制休假等控制措施，很容易发生岗位风险。

3．内部控制议事决策机制不清晰透明

内控规范第十条第二款，要求建立健全透明的决策机制。部分单位执行不彻底、不规范，对“三重一大”问题没有实行集体决策，存在单位负责人说了算，决策不民主的情况。

4．内部控制岗位责任制执行不彻底、不到位

内控规范第十条第二款，要求建立健全岗位责任制。部分单位虽然建立了岗位责任制，但在实际工作中，只是停留在制度上、理论上，但没在实际工作中执行，让岗位责任制形同虚设。

5．内部控制执行监督机制不健全

部分单位懂内审和内部控制业务的人员少，致使单位未设内部控制执行监督机构，内部监督几乎无法开展。有的单位即使设立了内部控制执行监督机构，由于内部控制执行监督机构业务能力不强，对监督碍于业务能力、单位内部人员等原因，致使不敢担当、监督不力，监督效果大打折扣。

6．会计人员基础薄弱、内控业务能力不高

内控活动开展的好坏，关系最大的除单位主要负责人外，就是财务会计人员，部分单位存在着会计人员学历低、年龄偏大、会计基础薄弱、内控业务能力不高的问题，没有形成单位人员人人学内控、懂内控的局面，影响和制约着内部控制制度的开展和执行。

（三）内部控制业务层面存在的问题

通过对单位业务层面的资产、收支、预算、政府采购、建设项目、合同管理等的研究和梳理，也发现在内部控制制度方面存在不完善的地方和问题。

1．资产管理方面存在的问题

部分单位未严格按照《现金管理条例》办理现金业务，大额提取现金，超范围、超标准支付现金，给违规违纪开了方便之门，出现了白条顶库、借款长期不还、公款私存等现象，甚至出现贪污挪用现金的严重问题。

其次部分单位未按内部控制规范的要求对固定资产进行清查，有的单位虽然进行了清查，但未和会计账簿记录进行帐帐、账实核对，造成单位的固定资产帐帐、账实不符。致使单位资产管理混乱，形成固定资产管理的风险点，极易造成固定资产的流失。有的单位未按行政事业单位国有资产管理暂行办法的规定对毁损、报废的资产进行处置，存在无审批私自处置的现象，很容易出现低价处理固定资产或处理的固定资产收入不记账的问题。固定资产出租方面还存在未经主管部门或国有资产管理部门的审核审批，私自出租、出租不经过公开招标程序、租金未上缴财政坐收坐支的问题。

部分单位存在往来款项常年不清理的现象，一是对个人借款多年不催要，部分形成了坏账呆账。二是往来款项多年不同债权人、债务人核对，存在国有资产流失的风险。

2．收支管理方面存在的问题

收入方面存在的问题。一是收缴分离制度实行不彻底，部分离银行较远、收入业务较多、每次收入数额不大的单位，为了方便将票据交由业务人员前去收取，不执行票款分离制度。虽然方便了前来办事人员交款，但也存在截留、挪用收入的隐患。二是实行收入核定任务的单位，执收人员为了确保每年完成收入任务，往往超收时就留下一部分，应收不收，完不成收入任务时，就将原来应收未收的部分上缴，确保完成任务。甚至出现寅吃卯粮，收过头税的问题。这样，收入就变成了“调节池”，埋下了违规违纪的地雷。

支出方面存在的问题。部分单位虽然建立了支出审批控制制度，但个别单位未能对