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待摊费用的会计分录

待摊费用的会计分录

 (一)按新准则规定,”待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。

 1.经营租入固定资产发生的改良支出

 经营租入固定资产发生的改良支出,应通过”长期待摊费用”科目核算,并在剩

余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊

销。

 2.固定资产修理费

 固定资产修理费用等,不再采用待摊或预提方式,应当在发生时计入当期损益。

企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用,借记”管理费用”等科目,

贷记”银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用

等,借记”销售费用”科目,贷记”银行存款”等科目。

 3.预付经营租入固定资产的租赁费

 超过一年以上摊销的固定资产租赁费用,应在”长期待摊费用”账户核算。

 4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销

 采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记”管理费用”、”生产成本”、”

销售费用”、”工程施工”等科目,贷记”周转材料”。

 采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值,借记”周转材料(在用)”,贷记”

周转材料(在库)”;摊销时应按摊销额,借记”管理费用”、”生产成本”、”销售费

用”、”工程施工”等科目,贷记”周转材料(摊销)”。

 (二)除上述几项业务外,还有一些需要在”待摊费用”科目中核算的业务。

 比如:预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租

金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。但是新发布

的会计科目表中,删去了”待摊费用”科目,资产负债表中也删去了”待摊费用”

项目。这几项业务如何处理,有几种观点。

 第一种观点:支出发生时一次计入损益。

 这种观点认为,待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期

在一年以内(包括一年)的费用,支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对

全年的损益影响是一样的。但笔者认为,这样处理不符合权责发生制的核算基础,

没有严格划分费用的受益期间,不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏,不能体

现”谁受益,谁负担费用”。

 比如:2007年12月支付2008年的报刊杂志费,是不能计入2007年损益的。

 第二种观点:设置”待摊费用”科目核算。

 企业会计准则规定,企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会

计科目。因此,企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租

入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务,可以增设”待摊费用”科目。

期末余额在资产负债表中的”其他流动资产”中反映。

 例1:假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生

产车间6900元,辅助生产车间1800元,企业行政管理部门2700元,专设的销售机

构1200元。

 支付时的会计分录为:

 借:待摊费用预付保险费12600

 贷:银行存款12600

 10月份该企业要编制待摊费用分配表(略),然后,根据待摊费用分配表编制会

计分录如下:

 借:制造费用保险费2900

 管理费用保险费900

 营业费用保险费400

 贷:待摊费用待摊保险费4200

 该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。

 第三种观点:不增设”待摊费用”科目。

 企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金

以及一次购买印花税票时,在”预付账款”科目核算,期末余额在资产负债表中的”

预付款项”项目中反映。

 例2:假定某企业2007年1月1日租入管理用办公设备一批,

 每月租金7000元,每季初支付租金。1月1日支付租金时:

 借:预付账款预付租金21000

 贷:银行存款21000

 2007年1~3月份摊销时编制会计分录如下:

 借:管理费用设备租金7000

 贷:预付账款预付租金7000

 例3:假定某企业2007年12月预付2008年上半年报刊杂志费12000元,会计

分录为:

 借:预付账款预付报刊杂志费12000

 贷:银行存款12000

 2007年12月31日,”预付账款”的借方余额12000元列示在资产负债表的”

预付款项”项目中。

 2008年1~6月份摊销时编制会计分录如下:

 借:管理费用报刊杂志费2000

 贷:预付账款预付报刊杂志费2000

 例4:假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生

产车间6900元,辅助生产车间1800元,企业行政管理部门2700元,专