财税实务：连续生产的消费税避税筹划-0.pdfVIP

连续生产的消费税避税筹划

委托加工的应税消费品因为已由受托方代收缴消费税，因此，委托方收回货

物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消

费品应纳消费税税额中抵扣。按照国税局的规定，从1995年6月1日起，下列

连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委

托加工收回的应税消费税税款：

 ①以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。

 ②以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。

 ③以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。

 ④以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品。⑤以委托

加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。⑥以委托加工收

回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。

 ⑦以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。

 ⑧以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。

 上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：

 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝当期库存的委托加工应税消

费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工

应税消费品已纳税款

 需要说明的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节

征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳

消费税税款。

 [特别提示]在计税时按当期生产领用数量，计算准予扣除外购的应税消费

品已纳的消费税税款；准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款限于下列已

税消费品：外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税酒和酒精生产的酒；外购已税

化妆品生产的化妆品；外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；外购已税珠宝玉

石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税汽

车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；外购已税摩托车生产的摩托车（如外购

两轮摩托车改装三轮摩托车）。

 此外，2001年12月20日国家税务总局《关于卷烟生产企业购进卷烟直接销

售不再征收消费税的批复》[国税函（2001）955号]文件关于卷烟生产企业购进

卷烟直接销售是否征收消费税问题，经研究，现规定如下：对既有自产卷烟，

同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称

卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加

价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：

 （1）回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟

牌号外，还需同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已

公示的调拨价格申报缴纳消费税。

 （2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自

产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自

产卷烟销售收入征收消费税。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！