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作业本钱系统

本章学习目标

•1.了解作业本钱法产生的背景

•2.掌握作业本钱法的根本原理

•3.熟悉作业本钱法的根本步骤

•4.掌握作业本钱法与传统本钱法的主要区别

•5.掌握作业本钱法的适用条件

•6.了解作业管理的根本内容

•7.了解作业本钱对传统管理会计的影响

第一节传统本钱制及其局限

•之所以称“传统本钱制〞，是为了与本章后面提

到的“作业本钱制〞相对照。

•其实，我国大多数企业仍然依赖“传统本钱制〞

进行日常本钱核算。

•所以本章专门安排了一节的篇幅介绍这种当前企

业通行的本钱核算和管理制度，此外，只有了解

了“传统本钱制〞的特点，读者才能更深刻的体

会“作业本钱制〞相对“传统本钱制〞的优越之处。

•为了方便读者理解传统本钱制的根本流程，我

们采用制造企业最简单的品种法作为企业本钱

核算流程的代表，假设企业是多种产品同时生

产并且按照产品品种核算本钱，其他方法〔如

分批法、分步法〕本钱核算的根本流程大致如

此。

一、本钱核算的流程

•

•传统产品本钱核算是将与生产有关的资源消耗分

配到企业当期所生产的产品中。企业当期与生产

无关的其他消耗如研究与开发、营销及顾客效劳

等作为当期的期间费用，不在各产品间分配。

•直接人工和直接材料可以直接分配到不同

的产品品种中。而制造费用〔如机器的维

修，车间管理人员的工资等〕需要按照一

定的比例将其分配到不同的产品中。

•以下图描述了产品本钱在各丁字账户中的

流转过程。与产品直接相关的直接材料

仓库领出，投入车间，工人开始对材料进

行加工时，直接材料和直接人工以及相应

制造费用的发生额转入在产品账户；一批

产品完工，转为产成品时，本钱进入产成

品账户；当该品种/批次产品被销售时，这

一批产成品就计入了当期产品销售本钱。

人工

直接人工

人工成本总额‘阿

在产品产成品产品销售成本

间接人工‘阿

完工销售

制造费用产品成本

成本

其他项目：按一定分配率，

保险费分配转出的制

造费用

机器折旧等

原材料

间接材料

材料总成本

直接材料

图传统成本法的核算流程（以制造业分批法为例）

二、制造费用的分配

〔一〕制造费用分配率

传统本钱制认为，产品所耗用的制造

费用与数量高度相关，所以分配制造

费用的标准应为直接人工工时、直接

人工工资、机器工时、直接材料以及

产量等。

•大多数企业按照预先估计的分配率〔方案

分配率〕作为标准对制造费用进行分配

因为期初无法得到当期实际耗用的机器总

工时或直接人工总工时等指标，只有等到

期末才能计算出各批产品的制造费用。

•采用方案分配率，有利于及时提供有关的

本钱报告。

〔二〕全厂单一分配率

•所有的制造费用首先被统一归集到一个制

造费用账户〔全厂本钱库〕中，在这一阶

段，本钱对象是整个工厂。

•在第二阶段，制造费用按照各产品耗用的

全部实际机器工时或工人小时乘以分配率

分配到各产品中去。

〔三〕部门制造费用分配率

•采用部门制造费用分配率，本钱分配过程

分成两个阶段：第一阶段，首先按不同部

门归集制造费用，每一个部门作为一个“本

钱库〞；第二阶段为每一个部门选择各自