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商场收取的促销费如何缴税

甲商场决定举行服装促销活动，并向其29家服装供货方发出要约，要约明确，

促销活动发生的所有费用，包括进场费、广告促销费、展示费、管理费及折扣折

让等，由所有参与促销活动的单位按照一定的方法合理分摊。此次活动共有18

家服装供货方应邀参加。促销活动结束，共发生促销费用23万元。根据当初要

约中确定的分摊方法，商场将其中21.6万元在18家供货方之间分别进行了分

摊，自己也负担了1.4万元。对商场向供货方分摊并收取21.6万元促销费用，

在处理时，出现了两种不同的意见。

 一种意见认为，应该按规定处理，即“对商业企业向供货方收取的与商品销售

量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、

广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税

进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。”持这种意见的人认为，甲

商场为各服装供货方提供了广告、展示、组织及管理等服务，所以，对分摊收取

的促销费用应该按照该文件规定征收营业税。

 另一种意见认为，应该按规定处理，即“对商业企业向供货方收取的与商品销

售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照

平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。”持这种意

见的人认为，甲商场向各供货方收取的促销费用与各供货方所销售商品的销售额

挂钩，即与销售额呈同增同减的变化，所以，对分摊收取的促销费用应该按照该

文件规定冲减当期增值税进项税金。

 从国税发[2004]136号文件可以看出，判断商业企业从供货方取得的各种形式

的返还如何缴纳流转税有两个标准：一是看与商品销售量、销售额有无必然联系，

二是看商业企业是否向供货方提供了一定的劳务。如果无必然联系，且商业企业

向供货方提供了一定的劳务，则应该征收营业税，否则应冲减当期增值税进项税

额。结合上述案例可以看出，两种观点的焦点就在于第一个标准，即与商品销售

量、销售额有无必然联系。什么是“必然联系”?国税发[2004]136号文件做了

解释，即“与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)”。那

么，上述案例中，有这种必然联系吗?持第二种意见的人就认为，甲商场向各供

货方分摊收取的促销费用与各供货方所销售商品的销售额成正比，即存在与销售

额挂钩的必然联系。

 为此，有必要认识此次促销费用形成和分摊的过程。商场首先要根据促销活动

的时间长短、方式方法、规模大小等情况对活动费用进行预算，并在发出活动要

约时告知各供货方需分摊的预算费用(注意，不是所有要约供货方都会应邀参加)。

活动结束后，不仅要根据费用的实际发生额，而且还要根据各供货方销售额的高

低以及愿意承担费用额的多少等情况对各自承担的费用作适当调整。

 从费用发生的内容来看，主要有媒体广告费、活动组织费、模特表演费、折扣

折让费、礼品奖品费等。商场在要约中需事先明确对各种不同性质费用的分摊方

法和分摊比例，如广告费、表演费、奖品费由商场承担大部分，组织费、折扣折

让费、礼品费等由各供货方按照销售额的大小分摊等。在具体计算分摊的费用额

时，一般有如下规律：即每个参与活动的单位，不管其营业额的高低，基本上都

要先分摊一定的基数费用(往往商场自己承担大多数基数费用)，但基数费用额较

小，主要是一些广告费、组织费、表演费、抽奖费等。也有极少数品牌档次很高

的精品供货方不同意分摊，在商场为吸引顾客希望有高档商品参与促销的情况下，

不得不认可此类较牛的供货方不分摊任何费用。对其他品牌的供货方(也包括商

场自己)，除了分摊一定的基数费用外，还要分摊剩余费用，为了公平合理起见，

这时分摊费用的原则只能以各参与单位展区位置的优劣、面积的大小以及各自销

售额的大小为依据，但销售额往往是主要依据，由于这部分费用额较大，而基数

费用很小，分摊后自然就出现了销售额越大，分摊越多的现象，从而形成费用分

摊额与销售额挂钩的感觉。但实际上，对各供货方费用的分摊完全是一个协商、

谈判、摊派和讨价还价的结果，没有对哪一家供货方计算的分摊费用不考虑其他

因素而仅考虑与销售量、销售额挂钩，或者仅是按照一个确定的比例和销售额计

算出来的，销售额仅是影响分摊费用高低的重要因素之一。

 而国税发[2004]136号文件所言的与商品销售量、销售额挂钩，是指商家与某

一家供货商所供商品的销售量、销售额挂钩，并以一定的比例、金额、数量计算，

此“一定的比例”是指商家与某一家供货方在销售该供货方的商品后，按照与销

售量和销售额挂钩的原则，为计算