企业十种常用报表操纵方式及其对信托尽调的影响【会计实务文库首发】.pdf

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企业十种常用报表操纵方式及其对信托尽调的影响【2018年必威体育精装版会计

实务】

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财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各

方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的会计报表。财务报表包括

资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表

是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入

财务报告或年度报告的资料。

财务报表分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合

其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比

较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。

对财务报表进行分析可以从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识

企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。

也就是基于财务报表的重要性，一些企业对财政、税务、对内和对外准备了

不同的账。信托计划的交易对手作为融资方和被投资方，时常会有财务造假的

冲动。本问归纳实务中遇到过的企业十种常用报表操纵方式及其对信托尽调的

影响，并提出应对建议，以供工作中甄别企业财务状况时进行参考。

一、“左手倒右手”，通过关联企业交易转移资金

操纵方式：对于成立后的房地产信托，企业的施工总包方可能是企业的关联

方或长期友好合作方，在用款审批时，可以通过施工方转移信托款，以付工程

款的形式转移资金，用于其它用途。

应对建议：了解企业的施工方是否有表面关联关系和背后的私人关系，确保

资金的有效使用，不得挪出。

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二、“乾坤大挪移”，转移现金流科目

操纵方式：现金流和税收是企业较难作假的两大科目，也是尽调所关注的重

点。企业的收入容易虚增，但现金流量表受期初、期末的真实货币资金数影

响，较难操纵。正因为“经营活动现金净流”是较为重要的考核指标，反应了

企业通过正常经营的偿债能力，因此，存在企业将部分明明属于“融资”甚至

“投资”的现金流入，转入到经营活动现金流入中，虚增企业经营活动现金流

的情况。

应对建议：

1．企业的经营活动现金流入应该等于：当期营业收入数+应收账款减少数-

应收账款增加数+预收账款增加数-预收账款减少数。若不等的，应询问其原

因；

2．关注“其他与经营活动有关的现金流入”，此处一般是营业外收入，不应

该太大，若数额过大的，应询问其构成，是否是从投、融资流入中转入的。

三、“打肿脸充胖子”，通过评估等方式虚增资产

操纵方式：包括直接虚增土地成本和通过评估增值增加资产价值、通过虚增

投入的方式增大自有资金投入比例，同时夸大自身资产数额。

应对建议：

1．土地款：取得土地成交确认书、出让合同、土地款支付凭证和相应的税

费完税凭证，汇总加计总金额与入账金额一致。参照对比周围类似容积率、用

途的土地的成交价格，评价土地评估价值的合理性。

2．工程款：取得项目总包合同项下的三方(施工方、业主方、监理方)签章

确认的工程进度表，查看对应的存货科目是否按照施工合同约定结算工程进度

并按照结算工程进度和未付款的差额确认应付账款?

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3．形象进度：核实可行性研究报告的总投入与对应期数的目前投入比例关

系，是否符合项目的形象进度；核实工程计划进度表和现场实际进度表是否相

符。取得必威体育精装版的三方的工程进度确认单，和已付的工程款票据核对，未付部分

是否计入了应付工程款，核实大额的工程款支付凭证与目前计入存货的金额是

否一致。

四、“混淆使用”，成本法、权益法混用以虚增利润和资产

操纵方式：有些投资企业，对被投资单位拥有控股权，但其收到被投资单位

分来的现金股利时，却以成本法核算，转入了投资收益，造成虚增利润。

应对建议：根据财务会计制度规定，企业对外投资比例达到被投资企业所有

者权益的20%以上的，应采用权益法核算，当收到应分得的股利时，应冲减

“长期股权投资”科目。一些企业为了完成利润计划，将收到的股利直接增加