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跨年的发票能否在所得税前扣除

跨年的费用发票能否所得税前扣除,估计许多会计人员都有此疑问.在实际工作中,我

就分别听到过不同地方税务机构给出了以下三种回复:(1)绝对不行;(2)每年3

月或1月底前报销上年发票可以;(3)每年1月底前报销上年12月份的发票可

以.

 到底哪个回复更靠谱,会计人员恐怕要与自己的主管税务机关沟通才能确定.不

过,上述三个回复有一个共同点,均认为时间久远的跨年发票不能在所得税前扣除.

 会计人员有此疑问,也说明在会计人员的潜意识里费用是不能跨年的,这是配比

原则与权责发生制原则的基本要求.但实际情况不容否定,费用发票跨年度报销是

客观存在的.譬如,员工12月份出差,次年1月才返回,自然有部分费用会跨年;再

如,对方在上年度已经开具了发票,由于款项未全额支付等原因而拖延至次年才给

发票.

 费用发票跨年牵涉到两个层面的问题:第一个层面是会计处理,第二个层面是涉

税处理.

 一、会计处理

 一般情况下,会计处理体现权责发生制原则,比如2015年取得的发票,如果列

支2016年的费用是不允许的.但有例外,根据企业会计准则相关规定,如果2016

年真的发现2015年未入账的费用,可以作为前期差错处理;如果金额小,可以直接

计入2016年当年的费用,但如果金额大的话就要通过”以前年度损益调整”进行

核算.

 可见在会计处理上,看重实质,只要费用真实发生了,是可以报销入账的.

 二、涉税处理

 问题的关键在于,跨年的费用发票入账后(无论是记作本年费用,还是记作以前

年度损益调整),税务是否认可其在所得税前扣除.国家税务总局2011年第34号

公告和2012年第15号公告对此作了解答,解决了纳税人跨年度取得发票的税前

扣除问题.公告的主要精神是:

 1、所得税预缴时可暂按账面发生金额核算,汇算清缴时按税法规定处理,避免

了退税的繁琐手续.

 2、逾期取得的票据等有效凭证,在做出专项申报及说明后,可追溯在成本、费

用发生年度税前扣除,即企业应先行调增成本、费用发生所属年度的应纳税所得

额,在实际收到发票等合法凭据的月份或年度,再调减原扣除项目所属年度的应纳

税所得额.

 3、在费用支出等扣除项目发生的所属年度造成的多缴税款,可在收到发票的年

度企业所得税应纳税款中申请抵缴,抵缴不足的在以后年度递延抵缴.

 4、申请抵缴或是要求税务机关退还税款,时限不得超过3年.

 综上,可以提炼出简单易懂的规则:费用真实发生,跨年也可入账,申报可以抵扣,时

限不能太长.

 三、财务部门如何应对

 为了减少不必要的麻烦,企业应尽量避免发票跨年入账.对财务部门而言,应做

到以下几点:

 1、向全体员工宣贯发生费用后即时报销;

 2、要求公司供应商、服务商及时开票;

 3、费用真实发生了,即便发票尚未取得,先做账;

 4、汇算清缴时,真实费用尚未取得发票的,纳税调整;

 5、以后年度获得发票的,及时向税务说明,申请抵缴或退税.

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！