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聊聊合同如何影响企业纳税的那些事儿

合同是税法上认定的合法凭据的重要一环，发票只是最终业务产生的纳税结果和

证明，那么业务是否具备真实性还得看企业签署的合同和收付款凭证。当发票出

现问题的时候，我们不能推翻过程的真实性；同样如果过程是真实的，即便发票

有问题，税法也不能否认成本费用的存在。一个极端的案例是，一个饭店取得发

票全部是假发票，税务局能够全面否定成本费用的存在吗？答案很明显是不能，

没有成本费用怎么会有收入呢？所以合同在证明业务真实性方面扮演着很重要的

角色，我们需要特别注意，同时对于合同影响纳税上也要做好安排。

 1、收入确认时间的安排

 在收钱上企业大多数都是积极的，但是也需要注意税法规定的差异，比如财税

[2016]36号文件规定：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其

纳税义务发生时间为收到预收款的当天。按照以往处理的惯性，租赁业务都倾向

于先收款，单纯从增值税上来看，先收款会导致产生大量销项税金，当期进项如

果不够弥补就会形成企业多交税的情况，等后续进项进来的时候企业就会很痛苦。

因此在收入确认时间上，可以考虑采用分期收款的方式合理安排销项税金产生时

间，保证后续进项能够顺利抵扣完毕。当然之所以预收租金也有很多原因，比如

租赁方想通过预付租金的方式得到租金上的优惠，出租方希望提前拿到钱应急或

者做滚动投资等，不管是哪种原因，纳税影响应该是重点注意的决策因素。

 在企业所得税方面收入确认要和成本费用相互匹配，尤其是跨年的收入确认问

题尤其要注意，比如企业存在以前年度未弥补完的亏损，今年是可以弥补的最后

一年，那么收入确认时间上可以调整到当年实现；如果新设租赁企业预计大额固

定资产将于第二年初完工并投入使用，意味着今年没有折旧可供消化收入，那么

收入确认就可以微调至第二年初确认。

 2、收入确认金额的安排

 在很多合同中，会看到包税条款，也就是卖家税费转移到买家身上，这在二手

房交易中很常见，其他业务也有类似情况；需要注意的是，包税条款首先是不合

法的，纳税人是法定的，不是合同条款可以转移的，出现争议了也不受法律保护；

另外是包税支出不能在企业所得税前扣除，导致包税一方进一步增加负担。所以

实际谈判约定包税是可以的，但落实到合同中是不能出现类似字眼的，可以考虑

的做法是把税金签到合同价格中即可，双方都可以作为正常业务处理。

 与包税条款处理类似的是，在租赁合同中，经常会看到免租期的规定，实际上

“免租期”只是宣传噱头，如果落实在合同中会引发很多问题；比如增值税方面

需要视同销售处理，企业所得税方面也需要按照实际进度确认收入，如果是出租

房产那么在免租期间还需要按照房产余值交纳房产税，那么正规处理应该如何做

呢？实际上可以考虑延长合同时间的方式签署，也就是把免租期作为延长租赁时

间处理，而在合同条款中并不体现“免租期”的字眼。

 提示纳税人，上述两种考虑时比较常见的问题，更多做法还需要企业结合自身

具体情况进行处理，比如在收入确认方面，我们还可以在税法的收入确认条件上

做文章，以此来实现延期纳税。当然这种纳税安排对一方有利的同时，不一定对

另一方有利，还需要交易双方共同商定彼此双赢的操作方式。不管是哪种方式，

需要注意想做什么一般不会直接在合同中说什么，就像包税不能出现在合同中一

样的道理；我们在做纳税筹划安排的时候，也不能把“避税”落实在文字上，比

如税法对于特殊重组的认定上首先就是“不以减少、免除或推迟交纳税款为目的”

（财税[2009]59号以及财税[2014]109号等文件规定），你要为每个操作找到正

当合理的理由，这样才能得到税务的认可。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！