《对2016年度财务报表审计对“营改增”的特殊考虑》-财税法规解读获奖文档.doc

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《对2016年度财务报表审计对“营改增”的特殊考虑》（北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2017]第1号）的学习-财税法规解读获奖文档

小陈税务学习《北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2017]第1号2016年度财务报表审计对营改增的特殊考虑》，将一些考虑具体化，也发给小陈税务单位质检部，小陈税务多年没有参与审计项目，以下仅供参考：

一、营改增前后跨期发票抵扣风险

以营业税和增值税的纳税义务发生时间为准，具体分以下两种情况：

1.纳税义务发生时间在营改增前，按规定缴纳营业税，发票形式营业税发票或者增值税不征税发票、增值税免税普通发票，其中根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定，2016年9月1日前开具增值税免税普通发票，2016年9月1日后开具增值税不征税普通发票。

2.纳税义务发生时间在营改增后，可以按规定开具增值税专用发票和增值税普通发票。

（一）对于营改增的企业来说

1.进项税额抵扣不合规。有的营改增企业于2016年4月30日前采购商品并投入使用，但要求销售方提供2016年5月1日后的增值税专用发票，并据此认证抵扣销项税额。希望各位同事把握2016年4月30日前采购字眼。

该行为应按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款的规定，不得抵扣进项或将此进项予以转出。

2.增值税专用发票开具不合规。营改增企业于2016年4月30日前提供了服务，应缴纳营业税并开具营业税发票。为使购买方（原增值税企业）增加可抵扣的进项税额，营改增企业于2016年5月1日后才开具专用发票。

该行为属于未按发票管理办法开具发票，存在极大的税务行政处罚风险。

（二）对于原增值税企业来说

对于原增值税企业而言，与上述情形相对应，也存在两类问题：

1.企业纳税义务于4月30日前已经产生，为让对方在营改增后增加进项，故延至5月1日后才开具增值税专用发票。希望各位同事把握企业纳税义务于4月30日前已经产生字眼。

该行为属于未按发票管理办法开具发票，存在极大的税收行政处罚风险。

2.已接受营改增企业于4月30日前提供的服务，为了增加进项，要求营改增企业延至5月1日后开具增值税专用发票，并据此抵扣。希望各位同事把握已接受字眼。

该行为应根据《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》第三点第七款规定，对于营改增企业在营改增前已产生了纳税义务的，应在地税机关申报缴纳营业税。如未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票，而非增值税专用发票。所以，对于取得的专用发票，同样应在专用发票认证后作进项税额转出。

（三）对于所有企业来说

取得跨期不合规的营业税发票，根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）具体以下几种情况：

（1）如当地无特殊规定，所有的营业税发票的开票日期截止为2016年6月30日，开票日期超过2016年6月30日一律作为不合规发票凭证处理；

（2）如当地有特殊规定，根据规定确定哪些类型营业税发票的开票日期截止为2016年8月31日日，文件规定的类型营业税发票开票日期超过2016年8月31日一律作为不合规发票凭证处理，其他营业税发票开票日期超过2016年6月30日一律作为不合规发票凭证处理；

（3）对于类似定额的营业税发票等一些未显示开票日期的发票，一律按照发票业务发生的纳税义务时间判断，业务发生的纳税义务时间在2016年6月30日或8月31日前，可以取得营业税发票；业务发生的纳税义务时间在2016年6月30日或8月31日后，一律取得增值税发票。

在税制转换期，基于方便纳税人的特殊考虑，对于原营业税发票的使用时效，国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》规定：原营业税发票原则上使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。

注册会计师在审计中，需对5月1日前后的交易事项实施截止测试。应结合相应采购合同以及入库验收单的审查，确定被审计单位5月1日之后认证的专用发票是否符合增值税管理规定；对被审计单位5月1日之前发生的购进业务，在5月1日之后取得增值税专用发票进行抵扣的，应按规定作进项税额转出处理。

（四）审计程序

1.注册会计师在审计中，需对5月1日前后的交易事项实施截止测试。应结合相应采购合同以及入库验收单的审查，确定被审计单位5月1日之后认证的专用发票是否符合增值税管理规定；对被审计单位5月1日之前发生的购进业务，在5月1日之后取得增值税专用发票进行抵扣的，应按规定作进项税额转出处理。

2.基于上述规定，注册会计师在审计过程中应