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个人公益救济性捐赠税前扣除举例

（一）个人公益救济性捐赠支出来源于一个应税所得项目的税前扣除计算方法。

 例1.杨先生在某政府机关工作，每月工资薪金收入3600元。2008年5月份，

杨先生拿到工资后，当即向某市红十字会捐赠1000元给四川汶川地震灾区，红

十字会给杨先生开具了捐赠专用发票。

 分析：对红十字事业的捐赠可以全额扣除，杨先生所在单位财务人员根据其提

供的捐赠发票在扣缴个人所得税时，予以税前扣除（为便于计算，其他扣除项目

忽略不计，下同）。

 杨先生5月份应纳个人所得税＝（3600-2000-1000）×10%－25＝35（元）

 如果杨先生是将这1000元捐赠给艾滋病防治事业，按照政策规定，对艾滋病

防治事业捐赠是限额扣除，允许在个人所得税税前扣除的捐赠限额=（3600-

2000）×30%＝480（元）。杨先生实际捐赠额高于捐赠限额，在计算个人所得税

时，应按捐赠限额予以税前扣除，计算应纳税额。

 杨先生5月份应纳个人所得税=（3600-2000-480）×10%－25＝87（元）

 （二）个人公益救济性捐赠支出来源于多个应税所得项目的税前扣除计算方法。

 例2.罗先生2008年5月取得各项收入20000元。其中，工资薪金收入6000

元，出租房屋收入2000元，体育彩票中奖收入12000元。罗先生当即拿出

10000元通过某市红十字会捐赠给四川汶川地震灾区。

 分析：对红十字事业捐赠允许在个人所得税税前全额扣除。罗先生5月份取得

的收入来源不同应税所得项目，而现行税收政策并没有明确规定捐赠额税前扣除

的具体计算方法。为便于大家操作，下面介绍两种公益救济性捐赠税前扣除的计

算方法：一种是按照税率由高到低的顺序，选择税率高的应税所得项目进行税前

扣除（以下简称“税前扣除选择”）；另一种是按照某个应税所得项目收入额占

纳税人当期收入总额比重，乘以允许税前扣除的捐赠总额，计算出每个应税所得

项目的税前扣除额（或扣除限额），并予以税前扣除（以下简称“税前扣除平均

”）。

 方法一：税前扣除选择

 1、选择进行税前扣除的应税所得项目：本例共涉及三个应税所得项目。其中，

工资薪金所得（6000元/月）个人所得税税率是15%；财产租赁所得中的房屋出

租个人所得税税率从2001年1月起下调为10%；偶然所得税率为20%。按照税率

由高到低的顺序选择对公益救济性捐赠进行税前扣除的应税所得项目（偶然所得

项目、工资薪金所得项目、财产租赁所得项目），扣完为止。本例中，捐赠额

10000元可全部在偶然所得项目（12000元）中扣除，不再需要选择其他应税所

得项目。

 2、各应税所得项目的应纳税额：

 偶然所得项目应纳税额＝（12000-10000）×20%＝400（元）；

 工资薪金所得应纳税额＝(6000-2000)×15%-125＝475（元）；

 财产租赁所得应税税额＝（2000-800）×10%＝120（元）；

 罗先生5月合计应纳个人所得税＝400+475+120＝995（元）。

 方法二：税前扣除平均

 1、确定各应税所得项目公益救济性捐赠税前扣除额：

 工资薪金所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额

=10000×（6000/20000）＝3000（元）；

 财产租赁所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额

=10000×（2000/20000）＝1000（元）；

 偶然所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额

=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

 2、各应税所得项目的应纳税额：

 工资薪金所得项目的应纳税额＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）；

 财产租赁所得项目的应纳税额＝(2000-800-1000)×10%＝20（元）；

 偶然所得项目的应纳税额＝（12000-6000）×20%＝1200