债权人和债务人的区别竟然这么大!【会计实务文库首发】(1).pdf

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【会计实务】财务中“送礼”那些事儿~【2017-2018必威体育精装版会计实务】

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现代经济市场竞争越来越激烈，不少企业都会给客户赠送各种礼品来促进销

售，那么对这些业务该如何进行财税处理呢？小编在这里给大家分享一些常见

的礼品赠送的财税处理。

「买一赠一」

某商场五一购物节，甲顾客购商品满10000元，可以得到电饭煲一台，商品

含税价格为10000元，购进成本为9000元，电饭煲含税价格为200元/台，

购进成本为180元/台。

“买一赠一”赠送的礼品，账务处理上不做礼品销售处理。如果商品和礼品

同时开在一张发票上，礼品不征收增值税，否则作为视同销售，礼品就要征收

增值税。

“买一赠一”销售需要分情况进行处理：

（1）赠送的商品属于企业经营范围内的商品，对于销售时“买、”“赠”均

属于本企业主营范围内的商品，应当按照总的销售金额按各项商品的公允价值

的比例来分摊确认各项的销售收入。如在百货商场买西装赠领带，在通讯营业

厅充话费赠手机等；（2）赠送的商品不属于企业经营范围内的商品。如果赠

品不属于本企业营业范围内的商品，而是企业为促销而外购的，则应当按照收

到的价款确认销售主要商品的收入。赠品不确认收入，按赠品的购入成本结转

当期销售费用。比如电器卖场“买电器送饮料”的销售。

根据以上原则会计处理如下：

借：银行存款10000

贷：主营业务收入8547.01

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应交税费——应交增值税（销项税额）1452.99

借：主营业务成本——电饭煲180

主营业务成本——商品9000

贷：库存商品——电饭煲180

库存商品——商品9000

除以上原则外，实务中还要注意赠品的发票开具方式。

「广告宣传」

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个

人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所

得税北京某乳业公司（一般纳税人）在母亲节期间，为树立品牌形象，开展了

赠送奶粉活动，活动期间共赠送奶粉6000箱，每箱市场不含税价格为105

元，实际成本60元，另支付广告费4500元。

（1）结转成本：

借：销售费用471600

贷：库存商品360000

应交税费——应交增值税（销项税额）107100（按照市场价格计算销项税

额）

银行存款4500

（2）计提个人所得税：

借：其他应收款或营业外支出94320

贷：应交税费——应交个人所得税94320

（3）若无法收回个人所得税：

借：营业外支出94320

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贷：其他应收款94320

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个

人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所

得税。

企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格

确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）